Ответы на вопросы

22.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Серафима Эдуардовна, Корректировка входящих остатков и перенос их на счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу". Да, сделать это нужно. Но порядка осуществления таких операций пока нет - его должен утвердить Минфин России.
Поскольку не все уплачиваемые через ЕНП страховые взносы относятся к единому страховому тарифу (ЕСТ): в частности, взносы на ОПС, начисленные вредникам по доп. тарифу (как и в 2022 году) начисляются на счете 303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", который применяется в случае начисления страховых взносов на ОПС по дополнительному тарифу. Указанные страховые взносы относятся к страховой части трудовой пенсии.
Уплата их: в составе ЕНП - счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу":
1). В зависимости от класса условий труда применяются доп. тарифы страховых взносов на ОПС (установленные по результатам СОУТ).
2). СВ на ОПС по ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ тарифу НЕ ОТНОСЯТСЯ к расчетам по Единому страховому тарифу (ЕСТ), а начисляются дополнительно.

Учесть, ранее применяющиеся для расчетов по взносам счета 303 02, 303 07, 303 10 и др. НЕ исключены из Единого плана счетов (приказ № 157н). На этих счетах, в частности на 303 10, продолжают учитываться НЕЗАВЕРШЕННЫЕ расчеты по состоянию на 1 января 2023 года.

НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ, т.к. Минфин России должен определить Порядок переноса начальных остатков, а Минюст должен зарегистрировать изменения в Инструкции по учету .. Кроме того, важно - наличие основания для корректирующих проводок и изменений входящих остатков - документ, подтверждающий сумму сальдо (в ФНС работа по выверке сальдо на ЕНС идет полным ходом и продолжится в марте-апреле), т.е. наличие достоверного документального основания - основа для корректировки входящего сальдо (индивидуальные сверки в личном кабинете ФНС).
Корректировка входящих остатков и перенос их на счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу". Да, сделать это нужно. Но порядка осуществления таких операций пока нет - его должен утвердить Минфин России. Вероятнее всего, это будет привычная всем схема переноса остатков в межотчетный период через счет 40130. Однако могут быть и иные варианты: например, первым рабочим днем 2023 года.
Перенос входящих остатков - одно из бухгалтерских мероприятий, которое привязано к началу года.
Вероятнее всего, механизм переноса входящих остатков будет предполагать перенос дебиторской задолженности на счет 303 14 в следующем порядке:
Дебет 401 30 000 - Кредит 303 ХХ 731
Дебет 303 14 831 - Кредит 401 30 000

Понятно, что идеальная ситуация на 1 января 2023 года - это нулевое сальдо по расчетам с бюджетом/СВ, но в реальности у учреждений (+) и (-) сальдо.

ВАЖНО УЧЕСТЬ! В 2023 году положительное сальдо / свободный остаток разрешен к использованию для зачета платежей. А "кредиторку" по налогам и взносам нельзя переносить - она должна остаться на прежних счетах. РИСК переносить кредиторскую задолженность по страховым взносам со "старых" счетов на новый 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу"..
ОСОБЕННО в отсутствие изменений в Инструкциях которые некоторые уже используют для отражения уплаты счет 303 14, исходя из наличия пока не прошедшего регистрацию, но утв. Минфином России приказа № 192н от 21.12.2022 (размещен на офиц. сайте Минфина) с поправками в Единый план счетов - Инструкции N 157н.
Это понятно, т.к. вести учет по старому в течение неск. месяцев, затем переделывать операции не очень рационально. Поэтому у них имеет место корреспонденция Дт 303 14 831 - Кт 201 11 610 (или 304 05) при уплате платежей за текущие и за налоговые периоды прошлого года.

Кроме того, Порядок отражения НАЧИСЛЕНИЙ в бух.учете остается прежним с (+) нового счета, в случаях, когда он применяется:
Дт 109 ХХ, 401 20, 106 ХХ
Кт 303 02, 303 06, 303 07, 303 09, 303 10, новый счет 303 15.

22.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Серафима Эдуардовна, на 2 вопрос. Письмо Минфина России от 09.09.2021 № 02-06-10/73380 "Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения средств, поступивших в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) и не возвращенных участнику закупки"(зам .Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец)
Основываясь на положениях гражданского законодательства Российской Федерации, суммы обеспечения исполнения госконтракта (контракта, договора), уплаченные участником закупки, могут признаваться доходом учреждения в случае наличия соответствующего СУДЕБНОГО решения, принятого вследствие невостребованности данных средств в течение срока исковой давности.
В соответствии с положениями пункта 371 Инструкции № 157 операции по списанию невостребованных контрагентом средств обеспечения исполнения госконтракта на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" не отражаются.
Указанные средства продолжают учитываться на балансе до истечения срока исковой давности.
Согласно пункту 5 статьи 220.1 БК РФ случаи и порядок возврата или перечисления средств, поступающих во временное распоряжение получателей бюджетных средств, устанавливаются Правительством РФ. В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства РФ от 27.03.2020 № 356 "О случаях и порядке возврата или перечисления средств, поступающих во временное распоряжение получателей бюджетных средств" средства во временном распоряжении в случае невостребованности по истечении 3 лет со дня их поступления получателю бюджетных средств и невозможности их возврата плательщику в связи с непредставлением им заявления, содержащего реквизиты для осуществления возврата средств во временном распоряжении, подлежат перечислению в установленном бюджетным законодательством Российской Федерации порядке в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
В бюджетном учете указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Дт 3 304 01 834 Кт 3 304 01 831 - перевод задолженности по средствам во временном распоряжении перед кредитором в задолженность перед бюджетом
Одновременно
Дт1 205 89 561 Кт 1 401 10 189 - начисление доходов в сумме средств во временном распоряжении, подлежащих перечислению в бюджет
Дт 3 304 01 831 Кт 3 201 11 610 - перечисление средств во временном распоряжении в доход бюджета
Одновременно Увеличение забалансового счета 18 (АнКИФ 610 КОСГУ 610)
Дт 1 210 02 189 Кт 1 205 89 661 - поступление денежных средств в доход бюджета.
Основание: решение профильной Комиссии, инвентаризация. Решением ЛНА. Письмо администратору доходов (органу-учредителю) о перечислении в доход бюджета указанного обеспечения.

Скрыть ответы

Ответить

21.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Нина Андреевна, полагаю, что в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 года №34Н, Вы можете списать такие задолженности в бухгалтерском учёте в качестве нереальных ко взысканию на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.
НО!
Я полагаю, что указанные суммы не являются недоплатами! Удержания банками-корреспондентами комиссии за перечисление есть расход Вашей организации. Таким образом, ранее выручку от реализации при поступлении оплаты от иностранного лица Вы должны были показать в ПОЛНОМ ОБЪЁМЕ (как будто удержания не было), а удержание комиссии - есть расход, связанный с исполнением указанной сделки. Вследствие этого у Вас не должно быть в учёте никаких задолженностей.

21.03.2023, Семенова Нина Андреевна

Алексей Александрович, благодарю за ответ!

Скрыть ответы

Ответить

21.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Наталья Ивановна, во-первых, в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ перечень расходов в целях исчисления УСН жёстко регламентирован, что исключает возможность учёта расходов, прямо не предусмотренных НК РФ.
Но даже если рассмотреть сущностно содержание сервисного сбора в разрезе его отдельных составляющих, то включение такового в состав расходов арендатора представляется неправомерным, поскольку значительное количество расходов не имеют НЕПОСРЕДСТВЕННОГО ОТНОШЕНИЯ к содержанию арендуемого помещения - налоги арендодателя, страхование торгового комплекса, управление и т.п. В принципе - таковые расходы есть обычные расходы, связанные с деятельностью арендодателя, и должны покрываться арендной платой. В чём "сакральный" смысл введения "сервисного сбора" вместо части "арендной платы" - загадка:)
Но по причине такой формулировки условий договора аренды включение в состав расходов на УСН оплаты некоего сервисного сбора представляется очень-очень проблематичным...

Скрыть ответы

Ответить

17.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Екатерина Николаевна, новая обязанность организаций бюджетной сферы в бюджетном (бух) учете - создание резерва электронной приемки (в т.ч. за декабрь 2022), в том числе в части регулярной поставки товаров, коммунальных, плановых услуг (не разовых). Новация вызвана изменением в 2022 году Закона № 44-ФЗ о контрактной системе, в который были внесены положения, описывающие Порядок электронной приемки (ч. 13 ст. 94 Закона № 44-ФЗ) при исполнении контракта, заключенного по результатам проведения электронных процедур. Установлено, что исполнитель размещает в ЕИС подписанный со своей стороны документ о приемке, который в течение 1 часа с момента его размещения в ЕИС направляется заказчику. При этом заказчик обязан в срок, установленный контрактом, но не позднее 20 раб. дней, следующих за днем поступления документа о приемке, подписать и разместить документ о приемке в ЕИС или, в случае отказа от подписания, сформировать, подписать и разместить в ЕИС мотивированный отказ от подписания документа о приемке, указав соответствующие причины.
Дата приемки оказанной услуги – это дата размещения в ЕИС документа о приемке, подписанного заказчиком (п. 8 ч. 13 ст. 94 Закона № 44-ФЗ), т.е. подписание и размещение первичного документа стало самостоятельным фактом, подлежащим отражению. Кроме того, начиная с даты размещения у заказчика возникает обязанность произвести оплату по контракту.
Бухгалтерская задача в части нового требования законодательства - отразить суммы отложенного обязательства по факту формирования исполнителем документа о приемки в ЕИС одновременно с формирование резерва по приемке.
Ситуация с регулярными /периодическими услугами (как раньше называли - в «порядке плановых платежей»в отличие от РАЗОВЫХ поставок, когда предусмотрена единственная поставка по контракту), когда к этапу оплаты стороны переходят только после подписания итогового документа, например акта за месяц. В этом случае НЕДОПУСТИМО отражать факт начисления услуги в регистрах задним числом.
Не получится одной бухгалтерской записью отражать электронную приемку услуг, если документ о приемке размещается в ЕИС в ДРУГОМ месяце (как в Вашем случае в январе за декабрь!), чем само оказание услуги, – в этом случае явно нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Решения от методологов Минфина России - письмом от 11.11.2022 № 02-06-07/110108 разъяснены особенности отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете результатов электронной приемки. Минфин указал, что исполнение контракта, заключенного по результатам проведения электронных процедур, следует рассматривать как 2 факта хоз. жизни – оказание (отгрузку) и приемку.
1) С одной стороны, факт оказания (потребления) услуги подлежат отражению в бухучете последней датой периода оказания (потребления) услуг ((например, актом) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года».
2) С другой стороны, факт приемки – размещение в ЕИС в сфере закупок документа о приемке, подписанного заказчиком, порождает обязанность заказчика произвести оплату по контракту.
С момента возникновения обязанности получателя бюджетных средств уплатить юрлицу определенные денежные средства в бухучете (только после подписания документа заказчиком!) подлежат отражению денежные обязательства (по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030000 000 «Обязательства», с одновременным отражением на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 50202 000 «Денежные обязательства»).
Необходимо именно через резервы связать эти 2 факта - через дебет факта оказания услуги и кредит факта ее приемки.
На момент признания в учете обязательств (заказчиком, в т.ч. по оказанным услугам) срок предъявления требования по оплате не наступил (возникает с даты приемки), при этом, согласно статье 94 Закона № 44-ФЗ, формирование документа о приемке осуществляется исполнителем), что не позволяет заказчику на момент оказания услуги однозначно определить дату (отчетный период) подписания документа приемки, вышеуказанные обязательства признаются ОТЛОЖЕННЫМИ обязательствами (для целей бухучета) и отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40160 000 «Резервы предстоящих расходов» с одновременным отражением суммы отложенного обязательства на соответствующем счете аналитического учета счета 0 50299 000 «Отложенные обязательства» (пункты 302.1, 308 Инструкции № 157н).
По результатам приемки оказания услуг (подписания документа о приемке в ЕИС) датой размещения первичного документа в бухучете признаются за счет суммы ранее созданного резерва денежные обязательства.
Все учреждения (КУАУБУ) обязаны формировать резервы в соответствии федеральным стандартом «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н) и Инструкцией № 157н.
ВАЖНО! Приказ Минфина России от 21.12.2022 №192н (находится на регистрации в Минюсте России) вносятся изменения в Инструкцию № 157н, согласно которым обязательно формирование резерва по приемке.
Порядок формирования резервов устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Резерв признается в сумме расчетно-документальной обоснованной оценки, проведенной на отчетную дату либо на иную дату признания резерва. Таким образом, для признания резерва в учете нужен оправдательный документ.

Скрыть ответы

Ответить

17.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Яна Львовна, в соответствии со статьёй 11.3 НК РФ указанная Вами излишне перечисленная в бюджет сумма должна быть включена в состав положительного сальдо по единому налоговому счёту (далее - ЕНС). В дальнейшем в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ в отношении положительного сальдо по ЕНС Вами может быть принято решение о зачёте такового в счёт исполнения иного конкретного обязательства по уплате налогов или о возврате из бюджета суммы данного сальдо.

Скрыть ответы

Ответить

16.03.2023, Балдина Светлана Вячеславовна

Сегодня утром разослали - проверьте пжл папку Спам. Сейчас отправлю вам повторно.

17.03.2023, Петрова Елена Анатольевна

Светлана Вячеславовна, добрый день! На почту Учетная политика для коммерческих организаций так и не пришла. Подскажите, пожалуйста, к кому можно обратиться по этому вопросу?

Скрыть ответы

Ответить

16.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Ирина Николаева.
КВР - 2023 / КОСГУ – 2023 приведены в Информации на сайте Минфина России "Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в 2023 году" (на сайте https://minfin.gov.ru по состоянию на 01.02.2023).
С 1 января 2023 года
КВР – Нового Порядка, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н (с 1 января 2023 года заменил собой Порядок № 85н);
КОСГУ- Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 08.09.2022 № 137н) "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
Указанные КВР и КОСГУ исходя из целеполагания (РАСХОДОВ, УКАЗАННЫХ в Приложении № 3 приказа МФ № 214н) надо указать по направлениям расхода целевых средств в ПФХД.
НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДОВАНИЯ ЦЕЛЕВЫХ СРЕДСТВ - Приложение N 3 к Порядку осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.2021 N 214н (укрупненный код и детализированный код направления расходования - Наименование выплат, указываемых в распоряжениях о совершении казначейских платежей).
Приказ Минфина России от 17.12.2021 N 214н (ред. от 17.03.2022) "Об утверждении Порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2021 N 66676)
ПРЕДЫДУЩИЕ ""старые НПА по этому же вопросу (связаны с предыдущим плановым периодом):
Приказ Минфина России от 11.12.2018 N 259н "Об утверждении Порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования расходов, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, при казначейском сопровождении целевых средств в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.01.2019 N 53449)
Приказ Минфина России от 10.12.2019 N 220н "Об утверждении Порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования расходов, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, при казначейском сопровождении целевых средств в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2020 N 57485).

На заметку, если актуально для Вас !УЧЕСТЬ! НАКЛАДНЫЕ расходы, связанные с оплатой страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, в соответствии с Перечнем направлений расходования к Порядку N 220н в Сведениях отражаются по детализированному коду 088 014 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование" (Письмо Минфина России от 30.03.2020 N 09-01-11/24868 <О санкционировании расходов, источником финансового обеспечения которых являются средства, подлежащие казначейскому сопровождению, с лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса по оплате обязательств по накладным расходам>).

Скрыть ответы

Ответить

14.03.2023, Мухин Михаил Сергеевич

Ольга Викторовна, требование незаконно в полном объеме. Можете отказать со ссылкой на пункт 7 статьи 88 НК РФ.

15.03.2023, Окунева Ольга Викторовна

Спасибо!

Скрыть ответы

Ответить

13.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Наталья Анатольевна, на Ваш вопрос Еленой Михайловной уже предоставлен обстоятельный ответ с рассмотрением всех возможных "вариантов" списания курсовых разниц.
Вас смущает Письмо Минфина России от 22.12.2022 года - так что ж: оно абсолютно логично с точки зрения экономики и логики, но только об этом не написали в НК РФ. Минфин России вместе с ФНС России при подготовке поправок в НК РФ в части особого порядка исчисления курсовых разниц "облажались" и не просчитали такое развитие событий. Теперь они пытаются "письмами" изменить установленный НК РФ механизм признания курсовых разниц...
Мне нечего добавить к подробнейшему ответу Елены Николаевны...

Скрыть ответы

Ответить

13.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Яна Львовна, полученное Вами сообщение налогового органа о правилах применения статьи 176.1 НК РФ является информацией, которая может быть полезной налогоплательщику. Такие информационные сообщения массово рассылались налогоплательщикам в течение 2022 года, и вот процесс продолжился в течение 2023 года. Таким образом налоговый орган выполняет свою обязанность по информированию налогоплательщиков о позитивных для них изменения НК РФ, предоставляющих последним те или иные преференции (меры поддержки) со стороны государства.
Вследствие вышеизложенного требование об обосновании отсутствия у Вас начисления НДС и письмо о возможности применения заявительного порядка возмещения НДС не нужно рассматривать как взаимосвязанные вещи...

13.03.2023, Жукова Яна Львовна

Спасибо большое!

Скрыть ответы

Ответить

13.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Яна Львовна, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг, оказываемых Вами иностранному лицу, Российская Федерация не признаётся, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ исключает возникновение у Вашей организации объекта обложения НДС.
Таким образом, в отношении деятельности Вашей организации ничего в главе 21 НК РФ не менялось.
Запрос налогового органа является необоснованным, поскольку в соответствии со статьёй 88 НК РФ они вправе истребовать документы в обоснование НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, но не ОПЕРАЦИЙ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС. Поэтому разрешение вопроса о предоставлении (или непредоставлении) запрашиваемых документов, относится на Ваше усмотрение...

Скрыть ответы

Ответить

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна, для формирования профсуждения Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗввели новый порядок признания курсовых разниц.
По новым правилам отрицательные курсовые разницы, возникшие после 1 января 2023 года, признаются в составе внереализационных расходов только на дату прекращения или исполнения требований или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов и предоплат). Это установлено новым подпунктом 6.1, которым дополнен пункт 7 статьи 272 НК РФ.
То есть, в 2023 году порядок признания положительных и отрицательных курсовых разниц стал ОДИНАКОВЫМ.
Обратите внимание! С 1 января 2023 года изменился порядок признания ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ курсовых разниц только в отношении требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ Курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества в виде валютных ценностей, признаются в прежнем порядке.
Но вопрос, о том, что делать с курсовыми разницами в 2022 году, продолжал волновать законодателей, поскольку их предположения о том, что курс иностранной валюты в 2022 году будет неуклонно расти, не оправдались.
В связи с этим Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ внесены новые поправки в Налоговый кодекс РФ. В частности, в пункт 7 статьи 272 НК РФ был добавлен новый подпункт 6.2, согласно которому ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы, возникшие в 2022 году по валютным требованиям и обязательствам, не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года, налогоплательщики ВПРАВЕ перенести на 2023 год и признать на дату прекращения (исполнения) указанных требований и обязательств.
УЧЕСТЬ! Несмотря на то что Закон № 523-ФЗ был принят в конце 2022 года, действие нового пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ распространяется на правоотношения по учету отрицательных курсовых разниц, возникших с 1 января 2022 года.
Таким образом, законодатели предложили налогоплательщикам перейти на новый порядок признания отрицательных курсовых разниц уже в 2022 году. Решение о таком переходе является ДОБРОВОЛЬНЫМ. То есть, каждый налогоплательщик самостоятельно решает, будет ли он по-новому признавать ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы с 1 января 2023 года или перейдет на новые правила признания отрицательных курсовых разниц с 1 января 2022 года.
В ПЕРВОМ случае никаких особых действий не нужно предпринимать налогоплательщику.
Во ВТОРОМ случае налогоплательщик должен УВЕДОМИТЬ о своем решение налоговую инспекцию ПО МЕСТУ УЧЕТА. Уведомление нужно представить в налоговые органы вместе декларацией по налогу на прибыль за год (не позднее 27 марта 2023 года с учетом переноса) либо вместе с уточненной декларации за 9 месяцев 2022 года. Уведомление составляется в ПРОИЗВОЛЬНОЙ ФОРМЕ.
ВАЖНО УЧЕСТЬ! Если налогоплательщик принял решение о переходе на новый порядок признания отрицательных курсовых разниц с 1 января 2022 года, то изменить это решение в дальнейшем он НЕ ВПРАВЕ. Такой ЗАПРЕТ прямо установлен в новом пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.
При переходе на новый порядок признания ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ курсовых разниц налогоплательщику необходимо внести ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ для целей налогообложения на 2022 год. Формулировка этого положения учетной политики может быть такая:
«Отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году в отношении непрекращенного (неисполненного) по состоянию на 31 декабря 2022 года требования и обязательства в иностранной валюте, признаются в составе внереализационных расходов только на дату прекращения (исполнения) указанных требований и обязательств».
После внесения изменений в учетную политику налогоплательщику необходимо выявить все валютные требования и обязательства, которые не были погашены в 2022 году. Отрицательные курсовые разницы по этим требованиям и обязательствам НЕОБХОДИМО ИСКЛЮЧИТЬ из состава внереализационных расходов, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за отчетные периоды 2022 года. На основании данных перерасчета налогоплательщик составляет уточненные декларации по налогу на прибыль за соответствующие отчетные периоды 2022 года и представляет в налоговые органы вместе с Уведомлением.
В результате такого перерасчета сумма авансовых платежей, которая подлежит уплате в бюджет согласно уточненным декларациям за 2022 год, УВЕЛИЧИТСЯ. Если доплатить эту сумму до 28 марта 2023 года, то налоговики не будут начислять на нее пени.
Если налогоплательщик представит уточненную декларацию за 9 месяцев, в которой налог на прибыль за III квартал будет больше, чем в первоначальной декларации, ему необходимо пересчитать и авансовые платежи по налогу за I квартал 2023 года. Заплатить их нужно в установленные сроки, исходя из нового размера, указанного в декларации за 9 месяцев.
ВАЖНО! Несмотря на новый порядок признания курсовых разниц, продолжает действовать прежний порядок их расчета. Поэтому переоценку валютных требований и обязательств необходимо осуществлять в прежнем порядке:
• и на последнее число текущего месяца,
• и на дату погашения требования или обязательства (перехода права собственности).
Выявленные при пересчете положительные и отрицательные курсовые разницы по непрекращенным (неисполненным) валютным требованиям и обязательствам необходимо накапливать в отдельном регистре налогового учета до даты погашения указанных требований и обязательств.

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна. ФНС России выпустили письмо от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ вместе с письмом Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074.
В них они признают НАЛИЧИЕ «ИСКУССТВЕННОГО НЕСУЩЕСТВУЮЩЕГО УБЫТКА» в 2022 году, который появился в результате переноса положительных курсовых разниц на 2023 год.
Чиновники считают, что показателем, который должен влиять на финансовый результат 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного валютного требования или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю на конец года в сравнении либо с 1 января 2022 года, либо с датой возникновения требования или обязательства в течение 2022 года.
.по мнению чиновников, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, должны сравниваться между собой, и при расчете налога на прибыль за 2022 год налогоплательщики должны учитывать ПРЕВЫШЕНИЕ отрицательных курсовых разниц над положительными.
Если же положительные курсовые разницы оказались больше отрицательных, то они переносятся на следующий налоговый период и должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату погашения требования или обязательства.
Таким образом, чиновники разрешили налогоплательщикам уменьшать отрицательные курсовые разницы на положительные курсовые разницы, но только в пределах сумм отрицательных курсовых разниц.
Эти выводы чиновников выглядят вполне логичными, нО использовать их на практике достаточно РИСКОВАННО!. Дело в том, что эти выводы противоречат положениям Налогового кодекса РФ.
- ВО-ПЕРВЫХ, положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются отдельно друг от друга: положительные – в составе внереализационных доходов, отрицательные – в составе внереализационных расходов. Свернутое отражение курсовых разниц Налоговым кодексом РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.
- ВО-ВТОРЫХ, Налоговый кодекс РФ ПРЯМО ЗАПРЕЩАЕТ признавать положительные курсовые разницы до тех пор, пока требование или обязательство не будет погашено.

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

УЧЕСТЬ! Курсовые разницы возникают только у тех налогоплательщиков, которые исчисляют налог на прибыль методом НАЧИСЛЕНИЯ!!!
В налоговом учете курсовые разницы возникают при пересчете:
• иностранной валюты, которая числится на счете в банке и в кассе организации, ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте (далее –валютные ценности);
• дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права по договорам, и других видов задолженности контрагентов перед организацией, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.) (далее – требования);
• кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы, услуги, имущественные права по договорам, и других видов задолженности организации перед контрагентами, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в у. е. (далее – обязательства).
Авансы и предоплаты, полученные или перечисленные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или у. е., в связи с изменение курса иностранной валюты к рублю НЕ ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ. Следовательно, курсовые разницы по ним не возникают (п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 5 ст. 265 НК РФ).

12.03.2023, Скородумова Наталья Анатольевна

Елена Николаевна, спасибо за развернутый ответ. Хочется еще понять, можно ли в 2022 году принять отрицательные курсовые разницы на каждое последнее число месяца, как это говорится в пп. 6 п. 7, п.10 ст. 272 НК РФ и как до декабря в своих письмах писал МинФин РФ (например письмо от 14 июля 2022 г. N 03-03-06/3/67959)?

14.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна! Письмо ФНС России от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@): в прежнем порядке в 2022 году признаются для целей налогообложения ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте по валютным требованиям и обязательствам
• либо на последнее число месяца,
• либо на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства).
А изменения, внесенные в НК Законом № 67-ФЗ касаются ТОЛЬКО ДАТЫ признания в доходах ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ курсовой разницы. Порядок определения курсовых разниц НЕ ИЗМЕНИЛСЯ. Налогоплательщик, как и прежде, обязан НА КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА определять курсовые разницы путем сравнения рублевого эквивалента каждого непрекращенного (неисполненного) требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на ПОСЛЕДНЕЕ число ТЕКУЩЕГО месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число ПРЕДЫДУЩЕГО месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, ЧТО ПРОИЗОШЛО ПОЗДНЕЕ.
Возникающие таким образом курсовые разницы признаются в 2022 году:
• ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ – в составе внереализационных расходов либо на последнее число текущего месяца, либо на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло РАНЬШЕ;
• ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ – в составе внереализационных доходов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства) требований и обязательств.
Таким образом, ПЕРЕОЦЕНКА требований и обязательств должна производиться на дату прекращения или исполнения требований или обязательств ИЛИ на последнее число месяца, независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце.
в 2022 году ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы ЕЖЕМЕСЯЧНО признаются для целей налогообложения, а ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы НАКАПЛИВАЮТСЯ до даты прекращения (исполнения) валютных требований и обязательств (письмо Минфина России от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

14.03.2023, Скородумова Наталья Анатольевна

Спасибо огромное за разъяснения.

Скрыть ответы

Ответить

07.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Оксана Владимировна, в соответствии с подпунктом 2 пункта 29 Приложения №18 к Договору о ЕврАзЭС полагаю, что место реализации услуг по управлению транспортным средством, фактически находящимся на территории Республики Казахстан, признаётся Республика Казахстан.
Вследствие этого в отношении стоимости услуг казахстанского исполнителя услуг по управлению транспортным средством применение положений НК РФ не предусмотрено.

Скрыть ответы

Ответить

06.03.2023, Дятлова Елена Михайловна

Нина Андреевна, добрый день

Применение счета 71 зависит от того, есть ли факт предоставления денежных средств в распоряжение только работника. Например, перечисление на карту работника (неважно – личную или корпоративную) переводит эти деньги из собственности организации в собственность работника, но одновременно формирует задолженность работника перед работодателем, которую мы и отражаем на счете 71.

Если карта привязана к расчетному счету, то есть через карту можно тратить весь остаток на расчетном счете, то не вижу оснований отражать этот остаток в составе подотчетных средств.
Не вижу обязанности формально проводить все обороты через счет 71. В данном случае тратятся непосредственно деньги организации. Нет никакого сальдо – перерасхода личных средств работника или остатка неиспользованных подотчетных сумм. Никакая сумма денег работнику в собственность не передается, он личные деньги не тратит.
Полагаю, что на основании отчетов работника, за которым закреплена корпоративная карта, можно отражать расходы на основании чеков непосредственно со счета 51. Если к чекам нужны комментарии, полагаю, что есть в отчете работника. Это чтобы было понятно содержание операции.

07.03.2023, Семенова Нина Андреевна

Елена Михайловна, благодарю!

Так будет гораздо проще!

Скрыть ответы

Ответить

07.03.2023, Куликов Алексей Александрович

Оксана Игоревна, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признаётся недвижимое имущество, учитываемое в соответствии с ТРЕБОВАНИЯМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА в качестве ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Имущество, принадлежащее организации на ПРАВЕ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ, подлежит включению в состав ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Таким образом, вопросов с точки зрения налогообложения в данной ситуации возникнуть не может.
Но у Вас с Комитетом возник спор относительно вещных прав на указанной Вами имущество.
Поскольку сторонами документы относительно перехода вещных прав на спорное имущество надлежащим образом не оформлены (стороны не согласны с односторонним оформлением акта передачи и регистрации перехода прав в ЕГРН), вопросы бухгалтерского учёта как производные в данном случае от гражданско-правовых отношений не могут быть разрешены до разрешения спора относительно вещных прав на спорное имущество.

Скрыть ответы

Ответить