Ответы на вопросы

19.10.2018, Денисенко Марина Геннадьевна

Здравствуйте! Вы - лизингополучатель? Каким образом тогда оплачиваете транспортный налог?

20.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

С учетом особенностей объектов учета финансовой аренды (лизинга) в госсекторе для государственных (муниципальных учреждений) с 2018 года действует приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», в соответствии с которым с 01 января 2018 года при признании объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, к которой относится ЛИЗИНГ, у пользователя имущества (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ) они отражаются НА БАЛАНСЕ в составе ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ на соответствующем аналитическом счете счета 0 10100 000 «Основные средства» (пункты 18, 18.1 СГС «Аренда» приказа № 258н, раздел II.1 Методических рекомендаций СГС «Аренда» от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, № 02-07-07/83464). При этом письма Минфина России с методическими указаниями, пока не содержат однозначных рекомендаций в части учета объектов финансовой аренды.

В лизинг, как правило, берется дорогостоящее оборудование (основные средства, как например в Вашем вопросе - транспортное средство), поэтому для бюджетных и автономных учреждений такие сделки подлежат согласованию с учредителем, (АУ еще и наблюдательным советом) как крупные или сделки с заинтересованностью.
Так как суммы сделок по лизингу значительные, надо учитывать и нормы закупочного законодательства (в зависимости от источника приобретения ПДД № 223-ФЗ или за счет средств из бюджета субсидии № 44-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Основные изменения правил учета объектов финансовой аренды (лизинга):
1. Переданные объекты лизинга отражаются в составе основных средств ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ в любом случае, даже если по договору указано, что у лизингодателя. При этом как и ранее, передача имущества отражается в акте приема-передачи.
2. Первоначальная стоимость объекта лизинга складывается из затрат, связанных с заключением договора и наименьшей из оценок – справедливой стоимости или дисконтированной стоимости платежей.
3. Лизинговые платежи подразделяются на арендные – платежи по выкупу имущества и процентные – плата за предоставление объекта лизинга в пользование.
4. На объект лизинга, признанный в составе ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном действующими стандартами и инструкциями по учету (№ 157н + 174н).
5. По окончанию договора лизинга объект может быть возвращен лизингодателю, если это предусмотрено условиями договора.

Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (см. письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в пунктах 12–14 СГС «Аренда».
Необходимо проанализировать предмет заключенного договора на наличие других условий, в соответствии с которыми договор может быть отнесен к финансовой аренде (п. 13 СГС «Аренда»).

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Лизинг - это договор финансовой аренды, с произведением ежемесячных выплат и с возможностью последующего приобретения предмета по остаточной стоимости. Это аренда, при которой все существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды, несет пользователь (арендатор).
По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество и предоставить лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ; ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон № 164-ФЗ).

Не уточнено, какую стоимость применяете? Так как в соответствии с положениями СГС «Аренда» первоначальной стоимостью объекта лизинга признается наименьшая из оценок:
• справедливой стоимости объекта лизинга;
• дисконтированной стоимости платежей.

Основное средство при квалификации объектов учета финансовой аренды признаются в учете по СПРАВЕДЛИВОЙ стоимости арендных платежей;
Справедливая стоимость арендных платежей признается ОТЛОЖЕННЫМИ ДОХОДАМИ от предоставления права пользования активом.
Порядок определения справедливой стоимости с 2018 года установлен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

1) Необходимо разделить арендные платежи на суммы, относящиеся к стоимости основного средства, и процентные расходы. Сделать это проще всего на основании графика лизинговых платежей<*>, поскольку в нем содержится нужная нам информация, либо на основании процентной ставки по лизингу, указанной в договоре лизинга.

<*> График платежей можно внести в текст самого договора лизинга, а также оформить в виде дополнительного соглашения (приложения к договору). График, оформленный отдельно, должен содержать ссылку на конкретный договор, а договор, в свою очередь, должен указывать, в каком именно дополнительном соглашении (приложении) стороны сформулировали условие о цене.

Процентная ставка в расчетах нужна для определения коэффициента дисконтирования и дисконтированной стоимости арендных платежей, поскольку основное средство принимается к учету в наименьшей из оценок – справедливой стоимости или дисконтированной.

2) В МЕЖОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД на 01.01.2018 признать (по переходящему с 2017 года Договору) в составе основных средств объект лизинга в оценке оставшихся платежей по погашению стоимости имущества и кредиторскую задолженность по уплате арендных обязательств:

Признание объекта лизинга в составе основных средств (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды)
Дебет 210125 000 Кредит 240130 000 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Признание объема прав обязательств по оплате арендных платежей (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды)
Дебет 240130 000 Кредит 230224 000 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

Уменьшение показателя по забалансовому счету 01 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

3) Учитываем в первоначальной стоимости объекта лизинга выкупную стоимость<**> и восстанавливаем затраты прошлых лет, относящиеся к стоимости имущества (дата операции – первый рабочий день 2018 года):
Содержание Дебет Кредит Основание
Формирование капитальных вложений в основные средства за счет восстановления затрат прошлых лет
210621 310 210971 224* Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Включение в состав капитальных вложений в основные средства выкупной стоимости имущества
210621 310 230231 730 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), договор лизинга

* В соответствии с пунктом 18 Инструкции по применению Единого плана счетов от 1 декабря 2010 г. № 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это можно сделать введением дополнительной аналитики.

<**> В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)

4) Увеличиваем первоначальную стоимость полученного имущества до стоимости, указанной в договоре лизинга:
Содержание Дебет Кредит Основание
Изменение балансовой стоимости объекта основных средств (объекта лизинга) 210125 310 210621 310 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет


5) Рассчитываем величину амортизационных отчислений:
Содержание Дебет Кредит Основание
Начисление амортизации за период с 2017 года по январь 2018 года включительно
210971 271 210425 410 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

Амортизация лизингового имущества у арендатора

На объект лизинга арендатор начисляет амортизацию исходя из первоначальной стоимости имущества и срока полезного использования, который принимается равным сроку действия договора лизинга, если выкуп имущества не предполагается, или равный сроку полезного использования, определенному согласно амортизационной группе имущества, если после окончания договора лизинга право собственности перейдет к лизингополучателю.

Если в рассматриваемом вопросе автомобиль отнесен к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования (в договоре указан - ХХ месяцев):
Ежемесячно начисляется амортизация на объект основных средств (С0000 / ХХ)
• Дебет 210980271 Кредит 210425411

Если возврат

Если по окончании срока действия договора выкуп имущества не происходит, то лизингополучатель, возвращая объект лизинга, списывает его с балансового учета в корреспонденции с начисленной амортизацией:
Списан объект лизинга по окончанию договора финансовой аренды
Дебет 210425411 Кредит 210125411 в сумме Справедливой стоимости

6) Рассчитываем и начисляем процентные платежи в соответствии с графиком платежей:
Содержание Дебет Кредит Основание
Начисление процентных платежей в 2018 году:
210971 224 230224 730 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Начисление процентных платежей в 2019 году:
210971 224 230224 730


7) Отражаем записи по санкционированию:
Первой рабочей датой 2018 года
Содержание Дебет Кредит Основание
В сумме арендных обязательств на 2018 год 250610 224 250211 224 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет, договор лизинга
В сумме арендных обязательств на 2019 год 250620 224 250221 224
В сумме выкупной стоимости имущества 250620 310 2502 21 310
Принимаем обязательства по уплате процентных платежей ( руб. / 12 мес.) 250610 224 250211 224 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

8) Производим расчет сумм арендных и процентных платежей с учетом сумм ранее уплаченного аванса:
Общая сумма уплаченного аванса составила руб. (руб. х %), что дает ежемесячную сумму авансирования к зачету __ руб. (__000 руб. / 24 мес.). Авансы за 2017 годы уже зачтены.
Содержание Дебет Кредит Основание
Зачет аванса 2018 году: руб. х 12 мес.
230224 830 220624 660 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Оплата по договору лизинга за 2018 год*:
руб. 230224 830 220111 610
Заб. 18 Выписка по лицевому счету

* За 2019 год расчет сумм к уплате производится аналогично.
В конце действия договора лизинга отдельным платежом будет уплачена и выкупная стоимость имущества, кредиторская задолженность по которой уже начислена.

9) Расчеты с лизингодателем

Признание в учете объекта лизинга на соответствующих балансовых счетах производится одновременно с кредиторской задолженностью по погашению стоимости имущества. В соответствии со стандартом «Аренда» для нее используется термин «арендные обязательства пользователя имущества». На эту же сумму принимаются обязательства бюджетным (автономным) учреждением в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности). Денежные обязательства будут приниматься в соответствии с графиком платежей.
Помимо основных обязательств по погашению стоимости объекта лизинга, арендатор признает в учете и обязательства по уплате процентных платежей, которые относятся на текущий финансовый результат.

В бухгалтерском учете учреждения будет сделаны записи:
Содержание Дебет Кредит
Приняты обязательства по оплате юридических услуг, оказанных при заключении договора лизинга (договор заключался с единственным поставщиком)
• 250610226 250217226
• 250217226 250211226
Отражены затраты при формировании первоначальной стоимости объекта лизинга
• 210621310 230226730
Принято денежное обязательство на оплату юридических услуг
• 250211226 250212226
Оплачено денежное обязательство по оказанным юридическим услугам
• 230226830 220111610
Забалансовый счет 18
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в текущем году
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в очередном финансовом году – арендные платежи
• 250620224 250227224
• 250227224 250221224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в первом следующем за очередным финансовом году – арендные платежи 250630224 250237224
• 250237224 250231224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга во втором следующем за очередным финансовом году – арендные платежи 250640224 250247224
• 250247224 250241224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в иные очередные годы – арендные платежи
• 250690224 250297224
• 250297224 250291224
Отражены затраты по формированию первоначальной стоимости объекта лизинга
• 210621310 230224730
Объект лизинга принят к учету по сформированной первоначальной стоимости
• 210125310 210621310
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) на аванс
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Принято и оплачено денежное обязательство на аванс
• 250211224 220624560
• 250212224 220111610
Забалансовый счет 18
Расходы по авансовым платежам по уплате процентов приняты к учету (отражены в составе себестоимости), произведен зачет аванса
• 210980224 230224830
• 230224730 220624660
Отражены в составе себестоимости оказываемых услуг процентные платежи
• (1/12 годовой суммы по графику)
• 210980224 230234730
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по погашению процентных платежей согласно графику (1/12 годовой суммы по графику)
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Приняты денежные обязательства по погашению арендных (1/12 годовой суммы арендных платежей) и процентных платежей
• 250211224 250211224
• 250212224 250212224

10) Сверка с лизингодателем и бухгалтерская отчетность

Способ отражения кредиторской задолженности по арендным платежам пользователя имущества, которая, принимается в сумме, равной первоначальной стоимости имущества, установленный стандартом «Аренда», приведет к некоторым затруднениям в части сверки расчетов с лизингодателем.
Скорее всего, лизингодатель сумму задолженности будет считать, исходя из графика платежей, а лизингополучателю придется корректировать ее, поскольку в учете уже отражена полная сумма задолженности.
Скорее всего, решать этот вопрос можно и нужно на уровне используемого программного продукта бухгалтерского учета и вносить необходимые исправления в механизм формирования акта сверки в случае арендных отношений.
Полная сумма арендных платежей лизингополучателя будет также отражаться в его бухгалтерской отчетности, а именно в Сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 и ф. 0503769). При отражении кредиторской задолженности следует обращать внимание на заполнение графы «В том числе просроченная»: если учреждение погашает арендные платежи в соответствии с графиком, то у него НЕ ВОЗНИКАЕТ НИКАКОЙ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, даже при условии, что в учете кредиторская задолженность сохраняется в течение более 1 года (или нескольких лет), а именно срока действия договора лизинга.

11) НПА с 2018 года:
2 приказа Минфина России:
- от 31.12.2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)
- от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее – СГС «Основные средства»);.

четыре письма Минфина России, по два к каждому стандарту.
К СГС «Основные средства»:
- от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 «О направлении Методических указаний по применению переходных положений СГС «Основные средства» (вместе с Методическими указаниями по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении);
- от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденных приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н».

К СГС «Аренда»:
- от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении»;
- от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)».

-----------------------------
12) ПИСЬМО МФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы.
Таким образом, в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя ДО ИСТЕЧЕНИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА, то в связи с этим платежи, не полностью полученные лизингодателем по такому договору, но подлежащие получению, лизингодатель может продолжать учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Успкха!

Скрыть ответы

Ответить