Ответы на вопросы

17.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Уважаемая Дарья Михайловна! Для фрмирования ответа- профессионального суждения по классификации объекта ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЙМА (аренды/ не аренды), необходимо уточнить: это трехсторонний договор с администрацией? и кто осуществляет СОДЕРЖАНИЕ по договору найма (есть ли договор или доп/соглашение на оплату содержания объекта найма или содержание оплачивается сотрудником по счетам?

18.10.2018,

Есть 2 договора, оба договора двухсторонние:
- Администрация - бюджетное учреждение (договор аренды)
- Бюджетное учреждение - сотрудник (договор найма). У сотрудника по заявлению удерживается сумма арендного платежа для перечисления в администрацию. Сотрудник самостоятельно оплачивает счета, выставленные обслуживающей организацией.(по условиям договора)

19.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Уважаемая Дарья Вячеславовна!ОТВЕТ: Решение подобных вопросов относится к компетенции соответствующих должностных лиц учреждения (комиссии). Количество вопросов, связанных с арендой жилья учреждениями для своих сотрудников, не уменьшается, и учреждениям даже приходится отстаивать свои права в суде. При классификации объектом аренды важно доказать, что договора заключены учреждением в целях обеспечения своей деятельности и привлечения на работу квалифицированных специалистов. Решение этого вопроса - не является компетенцией бухгалтерии (главного бухгалтера)!
В целях обеспечения внутреннего контроля учреждения за целевым использованием указанного жилого помещения государственного жилищного фонда Администрации, предоставляемым на льготных условиям сотрудникам бюджетных учреждений, нуждающимся в жилье, целесообразно оформить распорядительным документом руководителя с отражением особенностей предоставления сотрудникам учреждения «социального пакета» по проживанию в арендованном БУ жилом помещении (с включением в локальный акт учреждения: Колдоговор, Правила внутреннего распорядка, Положение, Порядком) и оформлением дополнительного соглашения к трудовому договору. В котором прописать ответственность за целевое использование указанного жилого помещения администрации (фактически на условии «субаренды») и возмещении в полном объеме содержания указанного помещения за счет собственных средств (для исключения претензий по НДФЛ и СВ).
Для признания активом объекта аренды (имущественного найма) важно документально подтвердить использование указанного объекта (найм жилого помещения БУ) в целях выполнения госзадания и ведения уставной деятельности бюджетного учреждения. В противном случае, если это классифицируется как социальный найм жилого помещения, не в целях уставной деятельности, то этот объект не признается активом отражаемым на балансе учреждения как «Право пользования жилым помещением».

Источник перечисления арендной платы - за счет приносящей доход деятельности (ПДД)

В большинстве случаев источник обеспечения выполнения условий коллективных договоров - это ПДД. Например, основным выводом решения Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.07.2016 по делу № А74-1130/2016 для КУ стало утверждение о том, что соблюдение требований трудового законодательства отнюдь не повод для принятия бюджетных обязательств сверх доведенных на соответствующий финансовый год лимитов бюджетных обязательств. Более того, в силу статьи 15.15.10 "Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств" КоАП РФ такое превышение полномочий может быть квалифицировано в качестве административного правонарушения. При этом в качестве нарушения порядка принятия бюджетных обязательств суды рассматривают не только их принятие путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, но и наличие кредиторской задолженности по обязательствам. Аналогичные выводы судей вероятны и в отношении источника - финансирования – субсидии на государственное задание (КФО-4). Лучше не рисковать!
Необходимо внимательно изучить предметы договоров как с Администрацией, так и с сотрудником в целях классификации объекта для целей бухгалтерского учета и отражением на балансе или забалансом (не актива). Признание активом установлено СГС «Концептуальные основы…» (приказ МФ от 31.12.16 № 256н)
Если этот объект – актив, который используется (даже косвенно) в выполнении функций (полномочий) госзадании..) то источник финансирования в части операционной аренды БУ - «приносящая доход деятельность» по коду финансового обеспечения КФО-2. Если - не актив, а просто «социальный найм» (по типу материальной поддержки в форме жилья), то это может быть источник - средства во временном распоряжении КФО-3 (удержанная из зарплаты сотрудника сумма арендной платы в перечисление Администрации (арендодателю) «транзитом», БУ в данном случае выполняет роль контрольную функцию в части «подтверждения бюджетного статуса» сотрудника и ответственность за полноту и своевременность перечисления суммы арендной платы (и содержания – оплаты коммунальных платежей), отличающуюся от рыночной суммы. При этом оплату за содержание БУ фактически не производит, это - обязанность сотрудника пор договору (если я правильно понимаю).
При этом признаки операционной аренды по договору найма между БУ и Администрацией должны включать обязанность СОДЕРЖАНИЯ, которое передано через Договор с сотрудником («субаренду» по договору между БУ и сотрудником). Полагаю, что целесообразнее заключать с сотрудником Договор найма жилого помещения, который носит срочный характер и заключается на период трудовых отношений.
Все эти существенные вопросы – в основе Классификации объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной аренде или услугам по проживанию, объекту за балансом, относятся к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (см. письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в пунктах 12–14 СГС «Аренда».
Если в соответствии с нормами Инструкции по применению Единого Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. 31.03.2018) объекты нефинансовых активов, полученные БУ по договорам найма (возмездного срочного пользования) по Акту приема- передачи, классифицируются в качестве объекта операционной аренды, то на балансе арендатора учитывается Право пользования активом (в данном случае – «Право пользования жилым помещением») в качестве самостоятельного объекта нефинансовых актива на счете 2 11140 000 «Права пользования нефинансовыми активами» в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. Амортизация права пользования активом начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абз. 2 п. 21 СГС «Аренда»).

Порядок признания расходов по содержанию полученного в пользование имущества будет зависеть от условий заключаемого договора. Так, если расходы по содержанию имущества нес бы арендатор (не как в рассматриваемой ситуации), которые он впоследствии возместил бы арендодателю, указанные расходы у арендатора признавались бы в качестве условных арендных платежей. Признание расходов по условным арендным платежам отражается по факту предъявления арендодателем требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа – основания).
Внимание! Согласно пункту 10 СГС «Аренда»: операционная аренда – аренда, при которой все существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды, несет правообладатель (арендодатель).
Для целей бухгалтерского учета право пользования жилым помещением следует признавать в качестве объекта учета операционной аренды.
Основными объектами учета у принимающей стороны (у БУ) при операционной аренде являются:
- право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 11140 000 «Право пользования имуществом», «Права пользования жилыми помещениями»);
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 30224 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);
- амортизация права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 10440 450 «Амортизация права пользования имуществом»);
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0 30200 000 «Обязательства», 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года».

Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату, которая отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде (п. 21 СГС «Аренда»).

Кроме того, арендатор (в данном случае Субарендатор) по договору несет расходы на содержание имущества.
Обязательство пользователя имущества (арендатора, получателя имущества) по содержанию имущества может быть исполнено:
- посредством возмещения пользователем имущества расходов на содержание имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором).

Такие выплаты за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемые в соответствии с договором аренды (имущественного найма), при условии, что их размер не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, определены СГС «Аренда» как расходы по условным арендным платежам.
Согласно п. 20 СГС «Аренда» расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, если бы они осуществлялись БУ.

Если объект по признакам классифицирован как объект операционной аренды, то при заключении договора аренды, в учете отражаются записи по санкционированию расходов.
При принятии обязательств учреждения по договорам (контрактам), заключенным в результате единственного поставщика, отражается следующая запись:

Дебет счета 0 50610 224 «Право на принятие обязательств текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом» (для бюджетных и автономных учреждений)
Кредит счета 0 50217 224 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом»
– отражено принятие обязательств текущего года по арендной плате.

При заключении договора аренды:

Дебет счета 0 50217 224 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит счета 0 50211 000 «Принятые обязательства текущего финансового года»
– отражены принятые обязательства текущего года по арендной плате.

Обязательства по условной арендной плате, которые принимаются без торгов, на основании уже заключенного договора с арендодателем, отражаются так:

Дебет счета 0 50610 224 «Право на принятие обязательств текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом» (для бюджетных и автономных учреждений)
Кредит счета 0 50211 224 «Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом»
– отражены принятые обязательства текущего года по условной арендной плате.

Аналогично отражаются записи при принятии учреждением обязательств по договорам (контрактам), заключенным без применения конкурентных процедур.
В момент наступления обязательств учреждения по уплате арендной платы отражаются денежные обязательства такой записью:

Дебет счета 0 50211 224 «Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит счета 0 50212 224 «Принятые денежные обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом».

Записи по санкционированию отражаются в объеме соответствующих обязательств на текущий, на очередной финансовый год и далее.
Признание права пользования объектом основных средств по договору аренды отражается в учете так:

Дебет счета 0 11140 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Кредит счета 0 30224 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»
или Кредит счета 0 30229 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»
– признано право пользования активом на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма).

Согласно п. 21 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды – право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
В соответствии с п. 85 Инструкции № 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
То есть для прав пользования активами линейный способ однозначно установлен Инструкцией № 157н.
Начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом осуществляется с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течение срока полезного использования объекта учета аренды ( или с 01 января 2018 года с моиента первого применения – реклассификации объекта).

Для учета амортизации прав пользования имуществом применяется счет 0 10440 000 «Амортизация прав пользования активами».
Начисление амортизации отражается в учете так:

Дебет счета 0 40120 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
или Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 10440 000 «Амортизация прав пользования активами».

Отражение в учете удержания из зарплаты сотрудника в порядке, установленном для подобных удержаний по заявлению (см. Инструкцию № 174н).

P.S. Количество споров и вопросов, связанных с арендой жилья учреждениями для своих сотрудников, не уменьшается, и учреждениям даже и приходится отстаивать свои права в суде. Особенно при неполноте оплаты арендной платы и наличии задолженности за арендованное жилье. Обратите внимание на меры внутреннего контроля за минимизацией рисков нарушений условий и безопасного целевого использования жилых помещений сотрудником.
Ранее суды всех инстанций придерживались единого мнения об арендной плате за жилье как выплате социального характера на основании коллективного договора. В частности, судьи подчеркивали, что такие выплаты нельзя рассматривать как стимулирующие, так как они не зависят от квалификации сотрудников и сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.
Арендные платежи не могут быть рассмотрены также в качестве оплаты труда работников (вознаграждения за него). Дополнительный аргумент, принятый судьями, - квартиры предоставлялись в аренду учреждению, а не его работникам. Именно оно несло расходы на арендную плату в целях обеспечения своей деятельности и привлечения на работу квалифицированных специалистов.

Скрыть ответы

Ответить