Ответы на вопросы

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

При формировании ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ в части применения или не применения СГС "Аренда" и классификации гражданских отношений по ГК РФ
Принципиально важно ответить на вопросы предмет гражданско-правового договора, который может квалифицироваться как услуга (почасовая). При этом принципиальное условие - содержание объекта (кто и на каких условиях осуществляет) и в каких целях (объединение усилий по выполнению госзадания, ведения уставной деятельности), кто извлекает выгоду из данного факта хозяйственной жизни (для отражения его в учете).
Например, если предмет договора поччасовое пользование дорожками в бассейне, то вряд ли Вы осуществите содержание указанной (выделенной) дорожки (с точки зоения СанПИна и пр. Это, как правило, оказание услуги по прользованию бассейном.

С учетом свободы заключения договора (свободного волеизъявления) по ГК РФ: договор - согласие 2-х сторон
Важно правильно оформить договор (предмет договора и особые условия..

Скрыть ответы

Ответить

07.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Ответил в письме.

Скрыть ответы

Ответить

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Фактически договор относится к долгосрочной операционной аренде с 2007 года. Оценка по справедливой стоимости аренды определяется арендодателем.

Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае - арендуемого оборудования) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Оценка объектов учета аренды с (на) 01 января 2018 года производится на основании пункта 11 Стандарта № 258н на дату классификации объекта, дату, более раннюю, чем дата подписания договора аренды или дата принятия субъектом учета обязательств в отношении пользования и СОДЕРЖАНИЯ ИМУЩЕСТВА (условия пользования имуществом).

В вопросе не указано, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или отдельный договор на возмещение? Так как условие отражения объекта операционной аренды (прав пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется!

По какой стоимости (кадастровой - из Росреестра или балансовой - дана при передаче)? Целесообразно применять кадастровую стоимость на объекты арендуемого недвижимого имущества в случае наличия таковой на момент принятия основного средства к учету (на вновь вводимые объекты), по объектам, принятым к учету до введения в действие Стандарта № 257н, учет осуществляется по исторической стоимости (балансовой) указанной ссудодателем (по данным его баланса). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 07.09.2017 № 02-07-10/57739.

Справочно! В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств (у ссудодателя) до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса.

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.

Пункт 20. СГС «Аренда» № 258н «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

Бухгалтерский учет ссудополучателя (принимающей стороны)

Объекты учета аренды при безвозмездном пользовании имуществом отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда"). Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.


Первоначальное признание актива и обязательств

При формировании входящих остатков применяется счет 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
При первом применении Стандарта "Аренда" необходимо сделать следующие бухгалтерские записи в сумме справедливой стоимости арендных платежей в межотчетный период:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

Дебет счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".

Основанием для отражения в учете входящих остатков является Бухгалтерская справка по форме 0504833 (пункты 2 и 3 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, которым направлены методические указания по переходным положениям Стандарта "Аренда"; далее - Методические указания № 02-07-07/83463).

Поступление нефинансовых активов в течение 2018 года в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование (даже если указано бессрочное и используется 1+3 года), относящихся к объектам учета операционной аренды, отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".
По вопросу об определении справедливой стоимости объектов учета аренды на льготных условиях письмо Минфина РФ от 8 мая 2018 г. N 02-07-08/30805.

Признание текущих расходов (в течение 2018 года и последующих периодов)

1. Признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации отражается так:

Дебет счета 0 40120 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом",
Дебет счета 0 10900 224 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами".

Одновременно отложенные доходы от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода:

Дебет счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования"
Кредит счета 0 40110 182 "Доходы текущего финансового года".

Амортизация права пользования активом и доход текущего финансового года начисляются ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда");

2. Признание расходов по содержанию арендованного имущества.
Так как расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно ссудополучатель в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методических указаний № 02-07-07/83464).

Факт прекращения договора аренды

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации в сумме балансовой стоимости права пользования активом:

Дебет счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами"
Кредит счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами".

Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора безвозмездного пользования отражается в сумме остаточной стоимости права пользования активом способом "красное сторно":

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования" в сумме остаточной стоимости права пользования активом.

----------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Начало применения в 2018 году федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» оказалось непростым, особенно в части профессионального суждения по договорам безвозмездного пользования.
Оценка объектов арендных отношений по договорам безвозмездного пользования

Арендные отношения по передаче имущества в безвозмездное пользование регулируются разделом IV «Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости» СГС «Аренда».
Право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в том числе безвозмездного пользования) принимается ссудополучателем к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть. Признание актива по справедливой стоимости предполагает расчет суммы договора по ставкам арендной платы, определенных в соответствии с нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти публично-правового образования.
При этом ссудодатель (ЛО ГУП "Недвижимость") отражает в учете доходы от предоставления права пользования активом также по справедливой стоимости, но при этом одновременно отражает еще и расходы, которые он понес, предоставив имущество в пользование безвозмездно.

СПРАВОЧНО! Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).


Исключение «содержания» или что не является арендными отношениям

СГС «Аренда» регулирует почти все отношения по возмездному или безвозмездному пользованию имуществом (передаче в пользование имущества), но есть и исключения:
- стандарт не распространяется на отношения, в которых пользователь не несет затраты по содержанию имущества. Примерами подобных отношений могут быть отношения между образовательным и медицинским учреждением по предоставлению в безвозмездное пользование последнему части площади для организации работы медицинского кабинета. Затраты на содержание в этом случае несет по-прежнему образовательное учреждение и стандарт «Аренда» не применяется. Другой пример – отношения по передаче в безвозмездное пользование нежилых помещений от органа власти его уполномоченным органам, расположенных в одном здании. Затраты по содержанию здания при этом, как правило, несет единственное учреждение, наделенное соответствующими полномочиями, и между органом власти и его уполномоченными органами не возникает отношений, регулируемых СГС «Аренда».
Для применения стандарта совершенно не важно, каким именно образом пользователь имущества несет затраты по его содержанию – либо возмещая затраты арендодателю (уплачивая условные арендные платежи), либо самостоятельно заключая договоры на содержание имущества и рассчитываясь непосредственно с поставщиками услуг;
- стандарт не распространяется на отношения, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций);
- и наконец, по моему мнению, положения стандарта нецелесообразно применять в отношениях разовой, почасовой аренды, поскольку в таком случае все расходы арендатора и доходы арендодателя являются текущими и одномоментными.
В вопросе не указано существенное условие, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или заключен отдельный договор на возмещение расходов по текущему содержанию? Так как условие отражения объекта операционной аренды (права пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется.
При отсутствии содержания – не применяется СГС «Аренда»

Таким образом, если исходить из допущения содержания арендатором Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае – объектов нежилого фонда) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса по
варианту – признания операционной аренды с содержанием объектов ссудополучателем (арендатором).

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" № 258н - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.
Договор безвозмездного пользования имуществом в соответствии с положениями СГС «Аренда» является частным случаем аренды на льготных условиях с отражением на балансе права пользования объектами краткосрочной аренды.

Пункт 20. СГС «Аренда»: «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. СГС «Аренда»: Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны (у арендатора)
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

----------------------------------------------------------------------------


2. П.10 стандарта "ОС": "Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета."

Данный пункт является обязательным для Учреждения? Можно ли мебель и компьютерное оборудование не объединять?
Ответ: Михайлова Елена Николаевна. Профессиональное суждение

Пункт 10. СГС «ОС» № 258н НЕ является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для отражения в учете учреждения госсектора. Это ПРАВО, а не Обязанность учреждения, причем право выбора должно быть закреплено в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ учреждения.
Основание: письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237 Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства":
«В соответствии с пунктом 10 СГС "Основные средства" объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), МОГУТ в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета ВПРАВЕ в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС "Основные средства" для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию.»

При этом пункт 10. СГС «ОС» № 258н «При признании объекта основных средств субъектом учета определяется состав инвентарного объекта с учетом положений настоящего Стандарта и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ субъекта учета с учетом положений Инструкции по применении Единого плана счетов бухгалтерского учета.»

Пример выдержки из учетной политики:

3.1.10. В один инвентарный объект - комплекс объектов основных средств - объединяются объекты имущества несущественной стоимости, имеющие одинаковые сроки полезного и ожидаемого использования:
[выбрать нужное!!!:
- объекты библиотечного фонда;
- мебель для обстановки одного помещения: столы, стулья, стеллажи, шкафы, полки;
- компьютерное и периферийное оборудование (право не включать!);
- указать иное].
Существенной признается стоимость свыше [указать значение] рублей за один имущественный объект.
Перечень предметов, включаемых в комплекс объектов основных средств, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
(Основание: п. 10 Стандарта "Основные средства")

3.1.11. Как единица учета - инвентарный объект (МОЖЕТ) учитывается структурная часть объекта имущества, если:
- по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала,
ИЛИ - она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта.
Существенной признается стоимость [указать значение].
Решение об учете структурной части в качестве единицы учета, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

3.2. Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам
3.2.1. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Приспособления и принадлежности приобретаются как материальные запасы. С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) она отражается в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п.
(Основание: п. 45 Инструкции N 157н, п. 10 Стандарта "Основные средства")
3.2.2. Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность) наносится инвентарный номер соответствующего основного средства.
(Основание: п. 46 Инструкции N 157н)

---------------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2018, Денисенко Марина Геннадьевна

Здравствуйте! Поясните пожалуйста:

1. Договоры аренды заключены с физическими лицами-членами ТСН?

2. Коммунальные платежи оплачивают собственники нежилых помещений- члены ТСН?

02.10.2018, Медведева Наталия Евгеньевна

1. Договоры аренды заключены как с членами ТСН, так и просто с физическими лицами.
2. Да

04.10.2018, Денисенко Марина Геннадьевна

Здравствуйте, Наталия Евгеньевна!

1. В отношении расчетов с физическими лицами-членами ТСН ККТ можно не применять, если вместо договоров аренды оформлять вносимую ими плату как членские взносы. (см. письмо Минфина от 18 августа 2017 года № 03-01-15/53110.)
В отношении расчетов с физическими лицами, которые членами ТСН не являются, вариантов нет – надо будет применять кассу с 01.07.2019 года (см. письмо Минфина от 11.09.2108 года № 03-01-15/65066).
2. В настоящий момент мнение Минфина – не должны. (письмо от 11.09.2018 г № 03-01-18/65041). Но будьте осторожны – оплачивать должны именно члены товарищества.

Скрыть ответы

Ответить

07.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Галина Константиновна, пишите мне на почту, решение УФНС вышлю. Но проблема в том, что в 2018 году практика применения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ существенно изменилась в худшую для налогоплательщиков сторону. В обновленных шаблонах на следующий год мы обязательно отразим этот момент.

08.10.2018, Васильева Галина Константиновна

Михаил Сергеевич, насчет практики применения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в худшую для налогоплательщиков сторону согласна. Пока писала возражения на Акты, прочла несколько свежих судебных решений (в пользу налогоплательщиков единицы). Но всё-равно хотелось бы иметь это письмо. Иногда и одна умная строка - это уже "козырь в рукаве". Я Вам сейчас напишу на почту.

Скрыть ответы

Ответить

07.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Галина Константиновна, Ваши оппоненты категорически не правы. В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Из данной нормы следует, что поручение должно направляться не только в случае проведения налоговой проверки (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ), но и иных мероприятий налогового контроля (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ). На это же указывает письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-02-07/1/21041, согласно которому истребование указанных документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок осуществляется в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 93.1 НК РФ. Аналогичная позиция высказана ФНС России в письме от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869, где отмечено, что "пунктами 3 и 4 статьи 93.1 Кодекса установлен порядок истребования документов (информации), в том числе относительно конкретной сделки". Работникам налоговой инспекции (юристам в особенности) следует более внимательно знакомиться с указаниями своих вышестоящих органов.

08.10.2018, Васильева Галина Константиновна

Добрый день! Михаил Сергеевич, спасибо Вам огромное за ответ и разъяснения. За то, что мы не предоставили документы по таким актам, налоговая составила на организацию Акты с штрафами по 5000 р. Мы написали возражения на них, упомянув второе письмо, на которое Вы указали. А первое письмо я прочла только сейчас (не знала о его существовании). Очень понравилась фраза в нем: ... Каждое лицо, по мнению которого его права нарушены актом налогового органа ненормативного характера, действием или бездействием должностного лица налогового органа, вправе в установленном порядке обжаловать такие акты, действие (бездействие) в порядке, установленном главой 19 Кодекса.... это говорит о том, что одним нам такие требования шлёт налоговая.

08.10.2018, Васильева Галина Константиновна

это говорит о том, что НЕ одним нам такие требования шлёт налоговая (пропустила НЕ в сообщении)

06.11.2018, Васильева Галина Константиновна

Доброе утро! Михаил Сергеевич, получили сегодня решение о привлечении к ответственности по вышеуказанному требованию. Налоговый орган пишет (дословный фрагмент из решения):
При этом ст. 93.1 не предусмотрено составление поручения об истребовании документов (информации), в случае, когда налоговый орган истребует документы вне рамок осуществления налоговых проверок, у лица, который состоит на учете именно в данном налоговом органе.
Помимо этого, процедура истребования документов в рамках положений п.3, п.4 ст. 93.1 НК РФ, не предусматривает выставления поручения в случае истребования документов по инициативе налогового органа, в котором лицо состоит на учете.
Таким образом, при истребовании документов вне рамок проведения проверки у налогоплательщика, состоящего на учете в одном налоговом органе, по сделкам, совершенным с налогоплательщиком, состоящем на налоговом учете в ином налоговом органе, данное истребование возможно производить без поручения того другого налогового органа. ввиду необходимости истребования данных документов именно в рамках осуществления полномочий первого налогового органа, в рассматриваемом случае - ИФНС по Ленинскому р-ну.

Далее привели в свою пользу письма ФНС России от 30.09.14 ЕД-4-2/19869, от 02.05.07 № 03-02-07/1-209 и судебную практику, что налоговому органу всё дозволено: дело № А26-1964/2007 и дело А51-6350/2012, поддержанное ВАС РФ № ВАС-17802/12.

Штраф снизили сами с 5000р, до 2500р.

Будем писать жалобы в вышестоящую ФНС. Михаил Сергеевич, подскажите, пожалуйста, может есть какой-то сильный аргумент, что НЕ ИМЕЕТ ПРАВА Налоговый орган запрашивать документы без поручения, т.е. как они пишут, по их инициативе. Захотели и запросили, так как им это надо.

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

ОТВЕТ

Да, полагаю надо учитывать единым комплексом на счете 111 (2 111 42 350). Стоимость таких коммуникаций в бухгалтерском учете входит в стоимость арендуемого нежилого помещения (здания), самостоятельными объектами они не являются.
В письме от 22.12.2017 № 02-06-10/86064 Минфин России разъяснил вопрос отражения в бухучете учреждений коммуникаций внутри зданий, необходимых для их эксплуатации.
Таким образом, по договору классифицированному - операционной арендой, бюджетной учреждению передано нежилое помещение со всеми приспособлениями и принадлежностями (400 позиций), которое подлежит учету на балансе как право пользования активом как единым инвентарным объектом, так как соответствует признакам актива и используется в деятельности учреждения.
Поэтому учитываются и у вас на балансе как право пользования весь объект аренды целиком по счету 111 по стоимости указанной арендодателем в акте приема-передачи.
При этом обязанность по операционной аренде – текущее содержание, но не капитальный ремонт указанных внутренних коммуникаций - это обязанность арендодателя (юр. Лица), Вы указали, что Расходы по содержанию имущества несет арендатор, но не указали в составе договора аренды или по отдельному договору посредством возмещения расходов по содержанию?

Доходы учреждения от возмещения затрат по оплате коммунальных услуг, предоставленных потребителям в соответствии с договором аренды, подлежат отражению по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ.
Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды подлежит отражению по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (основание: письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911).
В письме от 17.04.2018 № 02-05-10/25722 Минфин России разъяснил КОСГУ в отношении расходов на оплату коммунальных услуг.





Профессиональное обоснование по данному вопросу:

Особенность учета внутренних коммуникаций

При строительстве здания в нем прокладываются коммуникации согласно разработанному и утвержденному рабочему проекту. Согласно Федеральному закону от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание и сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).
Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). Иначе системы инженерно-технического обеспечения принято называть коммуникациями или внутренними коммуникациями.
Внутренние коммуникации являются частью объекта недвижимого имущества.
Согласно ОКОФ ОК 013-2014 в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то:
- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
- внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием;
- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

В письме от 22.12.2017 № 02-06-10/86064 Минфин России разъяснил вопрос отражения в бухучете учреждений коммуникаций внутри зданий, необходимых для их эксплуатации.

СТОИМОСТЬ ТАКИХ КОММУНИКАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВХОДИТ В СТОИМОСТЬ АРЕНДУЕМОГО НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (ЗДАНИЯ), САМОСТОЯТЕЛЬНЫМИ ОБЪЕКТАМИ ОНИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ.
Поэтому учитываются и у Вас на балансе как право пользования весь объект аренды целиком по счету 111 по стоимости указанной арендодателем в акте приема-передачи.

Особенности учета коммуникаций в 2018 году

С 1 января 2018 года согласно пункту 10 СГС «Основные средства» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н) объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Кроме того, единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала) и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее – структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.
Таким образом, по договору операционной аренды вашему бюджетной учреждению передано нежилое помещение со всеми приспособлениями и принадлежностями (400 позиций), которое подлежит учету на балансе как право пользования активом, так как соответствует признакам актива и используется в деятельности учреждения.
При этом ваша обязанность – текущее содержание, но не капитальный ремонт указанных внутренних коммуникаций - это обязанность арендодателя (юр. Лица),

Учесть, что в процессе пользования объектом аренды замена существующих коммуникаций на новые может признаваться текущим либо капитальным ремонтом здания. Текущий ремонт, как правило, обязанность арендодателя, а вот капитальный – обязанность арендатора (см. Договор аренды). Замена внутренних коммуникаций может осуществляться по причине выхода из строя, при необходимости модернизации, в целях экономии энергоресурсов и т.д. От причины монтажа новых коммуникаций и объема работ зависит отражение данных расходов в бухгалтерском учете.

Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее – ГрК РФ) капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных) является в том числе замена и (или) восстановление систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов на аналогичные или улучшающие показатели таких конструкций элементы, а также их восстановление.
Также определение капитального ремонта содержится в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312 (далее – ВСН).
В приложении № 9 к ВСН перечислено, какие именно ремонтные работы могут быть отнесены к капитальному ремонту здания:
- обследование зданий и изготовление проектно-сметной документации;
- замена печного отопления центральным с устройством котельных, теплопроводов и тепловых пунктов; переоборудование печей для сжигания в них газа или угля;
- оборудование системами холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения с присоединением к существующим магистральным сетям при расстоянии от ввода до точки подключения к магистралям до 150 м;
- устройство газоходов, водоподкачек, бойлерных;
- устройство лифтов, мусоропроводов;
- замена существующего и установка нового технологического оборудования в зданиях коммунального и социально-культурного назначения;
- установка домофонов, электрических замков;
- устройство систем противопожарной автоматики и дымоудаления.

Даже такие масштабные работы как оборудование здания новыми коммуникациями, устройство лифта, установка нового технологического оборудования, не признаются реконструкцией или модернизацией здания. Они являются капитальным ремонтом и учитываются в порядке, предусмотренном для ремонта.
Перечень работ, относящихся к текущему ремонту коммуникаций здания, приведен в приложении № 7 к ВСН отдельно для центрального отопления, вентиляции, водопровода, канализации и горячего водоснабжения, электротехнических и слаботочных сетей. Например, перекладка участка любой из перечисленных сетей относится к текущему ремонту. К текущему ремонту относится также замена приборов учета, замена или установка автоматических систем контроля за работой центрального отопления и т.д.
К реконструкции здания, согласно пункту 5.3 ВСН, может относиться повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных). Согласно п. 14 ст. 1 ГрК РФ реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) – изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций. Таким образом, замена внутренних коммуникаций здания к реконструкции здания не относится.

Необходимость осуществлять текущий и капитальный ремонт систем отопления, водоснабжения, канализации, электропроводки определяется в зависимости от состояния здания, на основании нормативных сроков, рекомендованных ВСН.
Иначе определяется срок эксплуатации до ремонта или модернизации лифта. У лифтов производителем определяется назначенный срок службы. По истечении назначенного срока службы использование лифта допускается только после проведения оценки его соответствия, в ходе которой определяются возможность и условия продления срока использования лифта по назначению, выполнения модернизации или замены (п. 3.4 ст. 4 Технического регламента Таможенного союза «Безопасность лифтов» (ТР ТС 011/2011), утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 824 (далее – Техрегламент 011/2011)). Согласно ВСН установка лифта в здании является его капитальным ремонтом. Очевидно, что замена или модернизация лифта также могут быть признаны частью работ по капремонту.


По общему правилу, установленному СГС «Аренда», оценка объектов арендных отношений приравнивается к величине арендных платежей по сроку договора. В сумме арендных платежей за весь срок договора арендатор признает в учете кредиторскую задолженность по арендным платежам, а арендатор – дебиторскую задолженность арендатора по доходам от аренды.
Для договоров, заключенных ранее 1 января 2018 года, объекты арендных отношений признаются по оставшемуся сроку договора аренды.

Пример! Бюджетное учреждение заключило договор аренды нежилого помещения сроком на 11 месяцев с 1 сентября 2017 года с ежемесячным платежом в 10 000 руб. с другим юр. лицом.
В межотчетный период у арендатора и арендодателя были сформированы Бухгалтерские справки (ф. 0504833) при признании объектов аренды:

Содержание Дебет Кредит Сумма, руб.
У арендатора
Признание права пользования объектами аренды (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды) 011142* 350 040130 000 70000,00
Признание объема прав обязательств по арендным платежам (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды) 040130 000 030224 000 70000,00
У арендодателя
Признание дебиторской задолженности по расчетам с арендатором по арендным платежам (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды) 020521 000 040130 000 70000,00
Признание объема ожидаемого дохода от арендных платежей (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды) 040130 000 040140 121 70000,00

* Аналитический счет определяется аналитической группой арендуемого имущества.

Признание объектов учета операционной аренды у арендатора имущества
Принятие к учету арендованного имущества в стоимости аренды всего срока договора)
Д 0 111 42* 350 К 0 302 24 730
Начисление амортизации
Д 0 401 20 224 К 0 104 42 450
Начисление условных арендных платежей
Д 0 401 20 223 К 0 302 23 730
Прекращение права пользования имуществом
Д 0 104 42 450 0 111 42* 450
+ Обязательства за весь срок договора аренды

17.10.2018, Билькунова Дарья Вячеславовна

Благодарим за развернутый ответ!

Скрыть ответы

Ответить

25.09.2018, Куликов Алексей Александрович

Павел Дмитриевич, а какие услуги Вы будете оказывать по договору комиссии или агентирования (договор поручения предполагает, что посредник действует от ИМЕНИ и ЗА СЧЁТ клиента)? В чём существо таковых? Если Вы по-прежнему будете осуществлять забор биоматериала, то что изменится принципиально?

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Изменение типа федерального учреждения не является его реорганизацией.

Порядок создания, реорганизации, ИЗМЕНЕНИЯ ТИПА и ликвидации федеральных государственных учреждений утвержден Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. N 539 «Об утверждении порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений» Раздел IV. Изменение типа федерального учреждения
в соответствии с пунктом 2 статьи 13, пунктами 1.1, 4 статьи 14, пунктом 2.1 статьи 16, пунктом 2 статьи 17.1, пунктом 5 статьи 18 и пунктом 1 статьи 19.1 Федерального закона "О некоммерческих организациях", частью 2 статьи 5, частью 5 статьи 18 Федерального закона "Об автономных учреждениях" и частью 15 статьи 31 Федерального закона от 08 мая 2010 № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

Раздел IV. Изменение типа федерального учреждения не содержит обязанности проведения аудита.

В общем понимании аудит - это процедура оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта на предмет выявления рисков и возникновения конфликтных ситуаций. Аудит бывает внутренним, когда проводится силами самой организации, и внешним, когда для оценки деятельности в той или иной области компании привлекаются сторонние специалисты на договорной основе.
Чаще всего термин "аудит" употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчетности учреждений.
В любом государственном или муниципальном учреждении за последние годы накопили сотни папок с документами.
Целесообразно периодически, раз в год (до представления отчетности учредителю) или лучше ежеквартально (в целях своевременного выявления и исправления ошибок), а также по мере необходимости (например, в случае реорганизации), проводить проверку и анализ документов. Кроме этого, проведение аудита полезно и перед проведением плановой проверки или при смене руководителя и ответственных лиц по важным направлениям проверок: закупочной документации, использования имущественного комплекса, финансово-хозяйственной деятельности.

При этом важно обозначить круг лиц, при смене которых также целесообразно провести аудит в части наличия подписей на закупочных документах (приказ, положение, лист согласования, лист ознакомления с локальными актами по закупкам, протоколы и т. п.), - это:
- руководитель учреждения, заместитель руководителя (один из заместителей);
- председатель, член, секретарь комиссии;
- руководитель контрактной службы;
- контрактный управляющий.

Вид аудита: инициативный (добровольный) или обязательный

Поскольку проведение такого аудита не является законодательной обязанностью учреждения (заказчика), следовательно, и необходимость его проведения остается исключительно на усмотрение руководителя учреждения, либо это может быть решение вышестоящей организации, учредителя или собственника имущества в рамках осуществления, например, внутреннего контроля. Возможны два варианта организации и проведения аудита документов:
1) собственными силами (при этом называться будет – внутренний контроль ФХД);
2) силами сторонней организации (по контракту на основе конкурентной процедуры).
При проведении аудита собственными силами необходимо издать соответствующий приказ, в котором необходимо указать:
- цели проведения аудита;
- сроки его проведения (Длительность проведения).

Итоги аудита (заключение) должны быть поводом для подтверждения соответствия ФХД учреждения законодательству и НПА.
Таким образом, финансовые затраты (в части использования собственных средств по виду КФО-2 ПДД) зависят от решения учредителя и учреждения и наличия финансового источника + включения в план закупок и план ФХД.

Скрыть ответы

Ответить

22.09.2018, Мухин Михаил Сергеевич

http://www.fineks.org/?page=42&id=14834

24.09.2018, Бутова Валентина Мефодиевна

Спасибо.

Скрыть ответы

Ответить

20.09.2018, Куликов Алексей Александрович

Вера Владимировна, в действующей редакции НК РФ возможность пополнения фондов общества по-прежнему осталась (функционал прежнего подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ "переехал" в подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но в правоприменительной практике появился судебный акт, которым прощение долга не было признано в качестве операции, подлежащей освобождению от налогообложения, поскольку операции по пополнению фондов предполагают ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА ИЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (Определение ВС РФ от 05.06.2018 года №310-КГ18-6314). Таким образом, необходимо учитывать риски, которые теперь обусловлены толкованием НК РФ, данным Верховным Судом Российской Федерации...

Скрыть ответы

Ответить

20.09.2018, МОРОЗОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

Нормами ТК РФ и Федерального закона от 28.12.2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» регламентировано проведение специальной оценки условий труда.
В соответствии с абз.11 ч.2 ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда.
Согласно п.1 ч.2 ст.4 Закона № 426-ФЗ работодатель обеспечивает проведение специальной оценки условий труда, в том числе внеплановой, в случаях, установленных ч.1 ст.17 Закона № 426-ФЗ.
Частью 1 ст.8 Закона № 426-ФЗ предусмотрена обязанность работодателя по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда.
Следовательно, действующее законодательство возлагает обязанность по обеспечению и финансированию проведения специальной оценки условий труда именно на работодателя. Для непосредственного проведения специальной оценки условий труда работодатель привлекает специализированную организацию, отвечающую установленным законом требованиям, согласно ст.19 и ст.27 Закона № 426-ФЗ.
Законодательством предусмотрено единственное исключение, когда специальная оценка работодателем не проводится, и касается оно условий труда надомников, согласно ст.310 ТК РФ, дистанционных работников, согласно ст.321.1 ТК РФ и работников, вступивших в трудовые отношения с работодателями - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, согласно ч.3 ст.3 Закона № 426-ФЗ.
В соответствии с ч.4 ст.20 ТК РФ работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Согласно ч.6 ст.209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
При этом законодательство не предусматривает исключений из правила об обязательной специальной оценке условий труда, если рабочее место не находится в собственности работодателя (принадлежит ему на праве аренды или временного пользования, безвозмездного пользования, оперативного управления или на ином вещном праве). Указанный вывод следует из анализа положений ст.212 ТК РФ и ст.4,8,9 Закона № 426-ФЗ. Поэтому именно работодатель, а не собственник имущества должен провести специальную оценку условий труда на всех рабочих местах, которые он создал.
Следовательно, любой работодатель обязан провести специальную оценку условий труда своих работников независимо от того, является он собственником или арендатором рабочих площадей. Кроме того, указанная обязанность каждого работодателя не зависит от действий другого работодателя и от того, была ли уже ранее проведена специальная оценка данных рабочих мест другим работодателем (в том числе собственником рабочего места).

Скрыть ответы

Ответить

19.09.2018, МОРОЗОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

В настоящее время налоговики обосновывают отказы в возврате налога ссылками на то, что налоговый агент в принципе не может переплатить НДФЛ.
НДФЛ удерживается с доходов работников в фиксированной сумме – 13% от заработка. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Закон позволяет вернуть налог только работникам и только в том случае, если он был переплачен в бюджет за их счет. То есть, в случае излишнего удержания налога у сотрудника (ст. 231 НК РФ).
Перечисленная же компанией в бюджет сумма, превышающая сумму фактически удержанного налога, не является НДФЛ, если излишнего удержания у работников не было. Перечисление указанной суммы производится неправомерно. И она не подлежит возврату налоговому агенту.
Такими же доводами руководствуются и арбитражные суды. Одно из последних таких дел рассмотрел АС Московского округа в Постановлении от 29.11.2016 по делу № А40-3052/2016. Суд указал, что агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Агенты не платят НДФЛ за счет собственных денежных средств. В противном случае перечисленная в бюджет из своих средств сумма не будет считаться НДФЛ.
Не возникнет у налогового агента и переплаты по этому налогу. Иными словами, переплаченная за счет агента сумма не может быть ни зачтена в счет будущих платежей по НДФЛ, ни возвращена налоговому агенту в качестве данного налога.
Однако вернуть переплаченную сумму все же можно. О том, как это сделать, рассказала ФНС РФ в письме от 04.07. 2011 № ЕД-4-3/10764. Ведомство отметило, что налоговый агент не может требовать возврата переплаченной суммы НДФЛ. Агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением, в котором он должен потребовать возвратить на свой расчетный счет сумму, не являющуюся НДФЛ и ошибочно перечисленную в бюджет.
При этом налоговики должны будут осуществить по заявлению налогового агента совместную сверку расчетов по налогам и представить справку о состоянии расчетов указанного лица. Данная справка и акт и будут являться основанием для возврата переплаты.

Скрыть ответы

Ответить

19.09.2018, Куликов Алексей Александрович

Павел Дмитриевич, для налоговых органов понятие "медицинской деятельности" может представлять интерес применительно к конкретным налогам. В частности, для НДС (подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ) понятие медицинской деятельности раскрывается в Постановлении Правительства РФ от 16.04.2012 года №291, для налога на прибыль (статья 284.1 НК РФ) такое понятие раскрывается в Постановлении Правительства РФ от 10.11.2011 года №917. Таким образом, толкование термина "медицинские услуги" осуществляется применительно к конкретному вопросу применения той или иной нормы законодательства о налогах и сборах...

20.09.2018, Чебунин Павел Дмитриевич

Алексей Александрович, я раскрою суть вопроса, так как мы ознакомлены с постановлениями, которые вы привели, и они не отвечают в полной мере сути вопроса.
В данный момент предприятие наше работает с лабораторией по договору оказания медицинских услуг (мы оказываем услуги населению, а лаборатория нам, то есть проводит исследования), наша организация на ОСНО, поэтому мы не платим прибыль и НДС. Сейчас лаборатория предлагает перейти на работу по договору поручительства, по которому мы "от своего имени, по поручению и за счет лаборатории" будем оказывать услуги населению. Если я правильно понимаю, то по новому договору нашей выручкой в большей степени будет именно вознаграждение от лаборатории и о ставке 0 по налогу на прибыль речи быть не может. Также по деятельности, относящейся именно к этому договору возникает НДС.
Вопрос: я правильно понимаю перспективу заключения нового договора?

Скрыть ответы

Ответить