Авторы:
Балдина Светлана Вячеславовна
Генеральный директор «Центра финансовых экспертиз» (г.Санкт-Петербург) С 1 января 2012 года вступает в силу новое «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России», утв. Банком России от 12.10.2011 № 373-П (опубликовано в «Вестнике Банка России» от 30 ноября 2011 года, № 66). Соответственно, с той же даты Банком России отменяются Указанием № 2750-У от 13 декабря 2011 года:
– письмо Банка России от 4 октября 1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;
– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 года № 40;
– Положение Банка России от 5 января 1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» («Вестник Банка России» от 14 января 1998 года № 1);
– Указание Банка России от 31 октября 2002 года № 1201-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» («Вестник Банка России» от 6 ноября 2002 года № 61).
Новое Положение о порядке ведения кассовых операций содержит целый ряд нововведений, существенно влияющих на организацию учетного процесса с 1 января 2012 года у всех экономических субъектов, включая юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Возможно ли ИП не сдавать «наличку» в банк?
Одним из самых значимых и вызывающих негативную реакцию новшеств является распространение правил нового Порядка ведения кассовых операций на индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), который якобы заставит всех ИП открывать банковские счета и сдавать сверхлимитную кассовую наличность в банк, уплачивая банкам соответствующую комиссию.
Однако для такого вывода нет никаких правовых оснований. Центральный банк Российской Федерации не имеет законных полномочий заставлять ИП открывать банковские счета, в обязательном порядке сдавая туда наличную денежную выручку, остающуюся в распоряжении ИП после проведения необходимых расчетов с третьими лицами. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа взаимоотношения (п.3 ст. 23 ГК РФ). Для граждан, включая граждан-предпринимателей, иное предусмотрено ст. 24 ГК РФ – неделимость имущества любого гражданина, вне зависимости от того – предприниматель он или нет. Обособление имущества (в том числе – денежных средств), используемого в бизнесе, по-прежнему является обязательным для юридических лиц (п.1 ст.48 ГК), а не для ИП.
Согласно статье 35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом (часть 1); каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (часть 2); никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения (часть 3). Конституционный суд РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-П подтвердил особый статус индивидуальных предпринимателей с точки зрения наличия у них неделимого личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод: «Юридическое лицо, в отличие от гражданина - физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено».
Воспринимать новый Порядок ведения кассовых операций в качестве документа, ограничивающего конституционные права и свободы гражданина-предпринимателя по распоряжению собственными средствами (в том числе наличными деньгами) нет никаких правовых оснований. Возложение на ИП обязанностей соблюдать Порядок ведения кассовых операций имеет своей целью не отобрать наличные средства у предпринимателей и дать возможность обогатиться коммерческим банкам, которые, как правило, взимают немалую комиссию за любые операции (по пересчету сдаваемой клиентами наличности в банк и по обратной выдаче наличности клиентам). Цель данного нововведения совершенно в другом – установить дополнительный контроль кассовых потоков (прежде всего – входящих) с целью правильного определения и своевременного исполнения налоговых обязательств, а также обязательств ИП перед третьими лицами – наемными работниками, государственными внебюджетными фондами, контрагентами и пр. С введением в действие с 1 января 2012 года Положения № 373-П устраняется коллизия с п.4 ст. 346.11 и п.5 ст.346.26 НК РФ, предусматривающими соблюдение субъектами УСН и ЕНВД (включая ИП) действующего Порядка ведения кассовых операций, в том числе в целях надлежащего исполнения публично-правовых обязанностей по уплате налогов.
Вместе с тем, индивидуальных предпринимателей, добросовестно исполняющих свои обязательства перед государством и третьими лицами, никто не заставляет сдавать остающиеся в их распоряжении наличные денежные средства в банк. Вести кассу предприниматель теперь, несомненно, обязан – но ничто не мешает ему, с позиции реализации неотчуждаемых конституционных прав и свобод, изымать в конце каждого рабочего дня невостребуемую кредиторами денежную выручку на личные нужды. И нет запрета в конце каждого рабочего дня, когда имели место денежные поступления наличных денежных средств по приходному кассовому ордеру (ПКО), оформлять расходный кассовый ордер (РКО) с формулировкой «выдать собственный доход предпринимателя ФИО (на личные нужды)» на любую сумму в пределах остатка по кассе, снижая этот остаток хоть до нуля. Важно понять: никто не посягает на личное имущество граждан-ИП, Положение 373-П просто обязывает их фиксировать документально наличный денежный поток. По большому счету - это правильно, субъекты предпринимательской деятельности, в т.ч. малый бизнес, должны находиться в равных условиях при ведении такой деятельности. Иначе норму об имущественной ответственности физического лица, в т.ч. ИП, установленную ст. 24 ГК РФ, не реализовать на практике - по крайней мере, до банкротства ИП, когда на основании решения суда утрачивает силу его государственная регистрация ИП (ст. 25 ГК).
Основное заблуждение ИП, а также бухгалтеров ИП, на настоящий момент времени состоит в том, что они усматривают препятствие для снятия наличных на личные нужды предпринимателя в формулировке п.2 Указания Банка России от 20.07.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», где сказано буквально следующее: «2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания».
Не найдя в данном перечне разрешенных целевых направлений выдачи средств на личные нужды индивидуального предпринимателя, многими ошибочно делается вывод о том, что такого рода операции являются запрещенными (соответственно, сверхлимитную кассовую «наличку» необходимо в обязательном порядке сдавать в банк). Однако нужно четко понимать, в целях реализации каких полномочий Банка России было принято Указание № 1843-У, и какую сферу деятельности оно регулирует. Для этого нужно всего лишь прочитать Указание № 1843-У с самого начала, включая вводную часть, и осознать следующее:
1. Во вводной части Указания № 1843-У сказано: «На основании статьи 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»... Банк России устанавливает следующее …»
2. В статье 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» функция Банка России, которая дает ему право давать Указания типа 1843-У - это п. 4, где сказано, что Банк России: «4) устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации». То, что именно функцию п.4 ст.4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» реализовывал Банк России, принимая Указание № 1843-У, подтверждено Решением Верховного Суда РФ от 28.06.2010 N ГКПИ10-497 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У>, где сказано: «Оспариваемое Указание Банка России N 1843-У издано на основании статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в силу которой одной из функций Банка России является установление правил осуществления расчетов в Российской Федерации». Таким образом, Указание № 1843-У ограничивает расходование наличной выручки только в части расчетов, а расчеты имеют место с другими лицами, в чем легко убедиться, ознакомившись с главой 46 ГК РФ.
3. Очевидно, что расчетов ИП «сам с собой» быть не может (как и договоров с самим собой) - поэтому ограничения по расходованию наличной выручки, установленные Указанием № 1843-У, на выдачу (изъятие) ИП своих денег из кассы на личные нужды не распространяются. Изъятие ИП наличной денежной выручки из кассы (своего дохода) на личные нужды не является расчетом с кем бы то ни было, соответственно – применять к данной расходной операции ограничения, установленные Указанием 1843-У для сферы расчетов, нет оснований.
4. Следует также обратить внимание, что п.2 Указания № 1843-У говорит о расходовании наличных денег, поступивших в кассы, на определенные цели. Когда ИП получает «наличку» (свои деньги) из кассы на личные нужды, никакого расходования наличных денег у ИП не возникает (даже если такая операция оформлена расходным кассовым ордером унифицированной формы, все равно - деньги эти не израсходованы, а попросту изъяты ИП из кассы и продолжают оставаться личной собственностью гражданина-предпринимателя).
Дополнительно отметим также, что ничто не мешает ИП воспользоваться преимуществами нового Порядка ведения кассовых операций 373-П, позволяющими фактически устанавливать для себя любой, сколь угодно высокий, лимит остатка кассы, согласовывать который с банком отныне не требуется (и хранить деньги в кассе в пределах установленного самостоятельно лимита). Причем новым Порядком ведения кассовых операций не запрещено пересматривать этот лимит по мере возникновения необходимости – хоть каждый день, в том числе производя расчет лимита, исходя из дня (дней) пиковых поступлений наличной выручки (в пределах 92 рабочих дней – согласно Приложению к Порядку ведения кассовых операций 373-П «Определение лимита остатка наличных денег»).
В принципе ИП могут определять лимит кассы, даже исходя из ожидаемого объема поступлений наличных денег за выбранный расчетный период в пределах 92 рабочих дней. Хотя по логике, конечно, так должны поступать только что зарегистрированные ИП (по аналогии с вновь созданными юридическими лицами). Однако ЦБ РФ не решился распространить термин «вновь созданного» на гражданина-предпринимателя в тексте Приложения к новому Порядку ведения кассовых операций, ограничившись упоминанием о вновь созданном юридическом лице, в итоге – термин «индивидуальный предприниматель» употреблен в контексте возможности ориентироваться на ожидаемый объем выручки при определении лимита кассы без всяких уточняющих определений. Отметим, что новые правила определения и самостоятельного установления лимита кассы в Положении 373-П в полной мере распространяются и на организации, которые с 1 января 2012 года (как и ИП) устанавливают лимит своим распорядительным документом (без каких-либо согласований с обслуживающими банками).
Однако любому экономическому субъекту нужно четко понимать, что лимит кассы устанавливается не для банка и не для каких-либо проверяющих, а для себя – в целях обеспечения сохранности денежных средств собственника. При этом под кассой в п. 1.2 Положения 373-П понимается «место для проведения кассовых операций, определенное руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем». Отныне хозяйствующий субъект фактически сам решает, какой лимит кассы установить и сколько денег целесообразно держать в месте для проведения кассовых операций, исходя из соображений безопасности. Но пользоваться этим правом нужно разумно, чтобы касса с огромным количеством «налички» в пределах заоблачного лимита не стала легкой добычей преступников.
Отметим, что если индивидуальный предприниматель ведет кассу самостоятельно, без привлечения третьих лиц – кассира, бухгалтера-кассира и т.п., совершая кассовые операции в самых разных местах, где находится в конкретный момент времени сам ИП, ему вряд ли целесообразно устанавливать для самого себя лимит кассы распорядительным документом. Хотя это и не исключено при буквальном применении п. 1.2 Положения 373-П, если у ИП возникнет желание издать приказ для себя самого. Но логично в таких случаях обойтись без установления лимита кассы, который в этом случае будет нулевым, снимая каждый рабочий день из кассы наличность под «ноль» в качестве собственного дохода на личные нужды гражданина-предпринимателя (что не является нарушением Указания № 1843-У, регулирующего сферу расчетов с другими лицами).
Реальные опасности для ИП в связи с Положением 373-П
Реальная опасность для ИП, в том числе не имеющих банковского счета, заключается не в том, что кто-то посягает на их личное имущество в виде наличных денежных средств и заставляет нести деньги в банк. Действительная опасность заключается совершенно в другом – согласно п.2 ст.7 Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации» налоговые органы имеют право «контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью». То есть для проверок ИП на предмет соблюдения нового Порядка ведения кассовых операций налоговым органам не нужны никакие банки, они могут реализовать свои полномочия в отношении ИП непосредственно, без участия банков. И проверить всех ИП, вне зависимости от наличия или отсутствия у ИП банковских счетов, на предмет соблюдения ограничений наличного денежного обращения, устанавливаемых Банком России, на основании статьи 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", путем принятия Порядка ведения кассовых операций № 373-П.
Поэтому ИП можно забыть про банки и их декоративные проверки, которые банки проводили в отношении организаций и тех ИП, кто раньше соглашался вести кассу и проходить в связи с этим банковские проверки ведения кассовых операций добровольно, не сопровождающиеся применением каких-либо штрафных санкций. Ведь банки (коммерческие структуры) не имели и не имеют права налагать штрафы по ст. 15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов». А передача сведений о нарушениях банками в налоговые органы не имела практического смысла – двухмесячный срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный статьей 4.5 КоАП, гарантированно истекал к моменту, когда сведения о нарушениях могли попасть в налоговые органы. В итоге банки могли спокойно демонстрировать лояльность к клиентам, у которых проверяли соблюдение прежнего Порядка ведения кассовых операций, предоставляя возможность устранить (исправить) нарушения – ведь оштрафовать клиентов за пределами срока давности привлечения к ответственности никто не мог.
Возможность самостоятельных проверок налоговыми органами соблюдения Порядка ведения кассовых операций у ИП с 1 января 2012 года, на основании п.2 ст.7 Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», кардинально меняет ситуацию. Налоговики смогут проверять соблюдение Порядка ведения кассовых операций за ближайший прошлый период времени (2 месяца) и будут успевать штрафовать ИП в пределах срока привлечения к административной ответственности. Более того – обычные проверки применения ККТ, выдачи чеков ККТ и (или) документов их заменяющих, давно проводимые налоговыми органами на основании п.1 ст.7 Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации» могут выйти на принципиально новый уровень. Вместо признаваемых судами незаконными «контрольных закупок», на которые у налоговых органов нет полномочий (это прерогатива ОВД), внимание будет уделяться сопоставлению и анализу документальной информации: с одной стороны, в рамках проверки применения ККТ, с другой стороны – в рамках проверки применения ИП Порядка ведения кассовых операций. Такой подход во много раз увеличивает шансы найти те или иные нарушения.
Однако ближайшая опасность состоит даже не в этом, а в том, что большинство ИП (особенно – не имеющие банковского счета, и, как следствие – нередко обходящиеся своими силами, без помощи бухгалтера) просто не знают о своей обязанности соблюдать Порядок ведения кассовых операций с 1 января 2012 года. В том числе не знают о минимуме новых обязанностей - вести кассовую книгу унифицированной формы 0300005, оформлять ПКО 0300001 и РКО 0300002. При наличии у налогового органа любых доказательств наличия у ИП операций с денежной наличностью (а такими доказательствами могут быть данные Журналов кассиров-операционистов, документы, оформляемые ИП вместо чеков – бланки строгой отчетности и пр.) в сочетании с непредъявлением проверяющим кассовой книги и иных кассовых документов после 1 января 2012 года у налоговых органов появляются все основания для наложения на ИП штрафов, предусмотренных ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью:
– осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (к ИП фактически неприменима, поскольку п.1 Указания № 1843-У ввел ограничения по сумме расчетов ИП лишь с другими ИП, но не с организациями)
– неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
– несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Индивидуальных предпринимателей, вообще не ведущих кассу, можно пытаться привлечь к ответственности по последним двум основаниям (составам), а по какому конкретно – будет зависеть от конкретных обстоятельств. В большинстве случаев налоговые органы будут пытаться вменять ИП несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, опираясь на определение свободных денежных средств, как сверхлимитного остатка по кассе, и нормы Положения 373-П, предписывающие хранить свободные денежные средства в банке (п.п. 1.4, 6.1 нового Порядка ведения кассовых операций). Если ИП не предъявит проверяющим кассовую книгу, ПКО и РКО, в том числе на выдачу (изъятие) наличных денежных средств на личные нужды, значит - у него нет документов, подтверждающих отсутствие свободных денежных средств на момент проверки со всеми вытекающими из данного обстоятельствами последствиями.
Ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ не предусматривает специального штрафа для ИП, но предусматривает административный штраф для должностных лиц – от 4 до 5 тысяч рублей. При этом согласно ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное. Специальной ответственности для ИП в данной норме нет, поэтому применяются штрафы, установленные для должностных лиц. Хотя штраф и небольшой по размеру, но необходимо обратить внимание, что налагаться такие штрафы на ИП могут налоговыми органами по каждому выявляемому нарушению (хоть каждый день).
По итогам наложения нескольких таких штрафов подряд полагаем, что все ИП рано или поздно заведут кассовые книги и начнут оформлять кассовую документацию. Тем более, что технически это совсем не сложно – можно обратиться к знакомому бухгалтеру, который покажет, как вести кассовую документацию, и далее – заполнять документы по образцу, а можно и самостоятельно разобраться в вопросах оформления кассовой документации, воспользовавшись поиском в Интернете. Таким образом, со временем все придет в норму, но первые дни и месяцы 2012 года большинство ИП будут находиться в «зоне риска» с точки зрения привлечения к административной ответственности по ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ (пока не поймут, что им надо делать). Помочь ИП правильно сориентироваться могут бухгалтеры, спрос на услуги которых по стране в целом только увеличится в результате распространения на ИП норм Порядка ведения кассовых операций.
В заключение отметим, что среди ИП могут присутствовать платежные агенты (субагенты), осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц через платежные терминалы по договору с оператором по приему платежей. Определение платежных агентов (субагентов) приведено в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами». Такие ИП обязаны обеспечить ведение отдельной кассовой книги по «терминальной» наличности и полную сдачу такой наличности в банк на специальные счета, не включая ее в расчет собственного лимита кассы (см. п.п. 1.3, 3.3, 5.1 Положения 373-П).
С 29 сентября 2011 года в КоАП РФ введен новый состав административного правонарушения – ч.2 ст. 15.1 КоАП РФ, предусматривающая ответственность за нарушение платежными агентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов. Санкции ч.2 ст. 15.1 совпадают по размеру с ч.1 ст.15.1 КоАП РФ: к индивидуальным предпринимателям (как к должностным лицам) применяется штраф от 4 000 до 5 000 руб. Поэтому ИП - платежным субагентам важно организовать с 1 января 2012 года ведение второй кассовой книги и своевременную сдачу «терминальной» наличности в банк в полном объеме для зачисления на специальные счета.
Аналогичные положения о необходимости ведения второй кассовой книги, полной сдачи «терминальной» наличности в банк на спецсчета установлены в Положении 373-П и для юридических лиц. Но размер штрафа для юридических лиц, предусмотренный ч.2 ст. 15.2 КоАП РФ больше – от 40 000 до 50 000 руб. (в 10 раз больше, чем по ИП), причем возможно привлечение к ответственности дополнительно и ответственных должностных лиц юридического лица – в виде штрафа от 4000 до 5000 руб.
Практические вопросы по оформлению ИП кассовых документов
На практике у индивидуальных предпринимателей могут возникнуть следующие вопросы, связанные с оформлением кассовых операций по приходу и расходу наличных денежных средств, в т.ч. при выдаче из кассы собственного дохода индивидуального предпринимателя (как на предпринимательские, так и на личные нужды и/или в домохозяйство).
1. Как ИП правильно оформлять приходные кассовые ордера (ПКО) и расходные кассовые ордера (РКО), формы которых были разработаны в свое время для организаций? Учитывая, что в них нет никаких упоминаний об ИП, но есть подписи руководителя, главного бухгалтера, получателя и кассира? В том числе – как оформить РКО на выдачу ИП наличных из кассы третьим лицам, и особенно – РКО на изъятие (выплату) собственного дохода ИП, имея ввиду, что дать сам себе распоряжение о выдаче денег из кассы ИП не может по определению, поскольку это будет говорить о раздвоении личности?
Действительно, унифицированные формы ПКО 0300001 и РКО 0300002, разработанные в конце 80-х годов прошлого века для организаций, не слишком приспособлены для ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями. Банк России лишь частично снял возникающие вопросы, прямо предусмотрев в последнем абзаце п. 1.2 Положения 373-П, что под руководителем в контексте применения нового порядка (а значит – и при оформлении кассовых документов) следует понимать, в частности, и индивидуального предпринимателя. Таким образом, осуществляя расчеты с третьими лицами, ИП расписывается в кассовых ордерах за руководителя, а если у него нет бухгалтера (главного бухгалтера) и (или) кассира, то расписывается и за них. Ведь в п. 1.6 Положения 373-П написано, что если кассира нет, то кассовые операции могут проводиться руководителем. А в п. 2.1 нового порядка сказано, что кассовые документы оформляются руководителем при отсутствии бухгалтера и главного бухгалтера.
Что касается оформления РКО на выдачу из кассы собственного дохода предпринимателя (на личные нужды), то в этом случае достаточно наличия на РКО подписи получателя - индивидуального предпринимателя, а поля для подписей «руководитель», «главный бухгалтер» и «кассир» могут оставаться пустыми. Потому что в этом случае РКО фактически выполняет функцию расписки предпринимателя об изъятии им денежных средств из предпринимательской деятельности, где ИП обязан соблюдать Порядок ведения кассовых операций, в домохозяйство, где такой обязанности у него, как у физического лица, нет. Применение унифицированной формы РКО 0300002 для оформления такого рода расписки возможно, но с учетом единства личности гражданина-предпринимателя.
Кстати, унифицированная форма РКО 0300002 плохо приспособлена не только для такого рода операций, но и для оформления операций по сдаче в банк наличности, однако это не мешало организациям много лет применять ее с некоторыми особенностями в хозяйственной практике, делая на основании такого документа проводку: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса». Поэтому говорить о том, что унифицированная форма РКО препятствует индивидуальному предпринимателю изъять деньги из кассы на личные нужды также неправильно.
2. Второй вопрос неизбежно возникнет на практике, особенно с 2013 года, когда вступит в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ИП будут включены в сферу действия этого закона (с правом, но не с обязанностью отказаться от ведения бухучета). Это вопрос корреспонденции счетов бухгалтерского учета, применяемой при изъятии (выдаче) собственного дохода ИП из кассы (на личные нужды).
Использование счетов расчетов для таких операций методологически неверно. Никаких расчетов «сам с собой» у ИП быть не может. По этой причине, кстати, не стоит использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», даже если ИП забирает средства из кассы, имея ввиду впоследствии приобрести на них нечто, необходимое для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, определение подотчетного лица приведено в п. 4.4. Положения 373-П: подотчетное лицо – это всегда работник, а не сам индивидуальный предприниматель. Учитывая изложенное, лучше оформить изъятие наличных из кассы на личные нужды, а по факту использования личных средств на «предпринимательские» закупки впоследствии оформлять дополнительные РКО (при наличии подтверждающих расходы документов, что, однако, не всегда нужно предпринимателю – если он, например, находится на ЕН УСН 6% или на ЕНВД).
При выдаче средств из кассы (собственного дохода) индивидуальному предпринимателю (на личные нужды) целесообразно использовать одну их двух нижеприведенных проводок:
Вариант 1. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса».
Этот вариант годится, если ИП не ведет полноценный бухгалтерский учет и не заинтересован в формировании на счете 99 «Прибыли и убытки» реального финансового результата текущего года, который нежелательно уменьшать на кассовые изъятия в целях достоверности формируемого показателя «сколько получено чистого дохода или убытков за текущий год?»
Вариант 2. Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50 «Касса».
Минусом данного варианта является тот факт, что операции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для организаций означают распределение прибыли прошлых лет, а не текущего года, и индивидуальный предприниматель несколько отклоняется от общей методологии ведения бухгалтерского учета, принятой в организациях. Однако, на наш взгляд, это не критично, и если ИП желает видеть на счете 99 «Прибыли и убытки» реальный финансовый результат текущего периода, то кассовые изъятия можно «сбрасывать» в течение года непосредственно на 84 счет.
Таким образом, все вопросы ИП по применению нового Положения 373-П легко решаются при наличии здравого смысла и разумного подхода. И обжалование в высших судах, включая Конституционный суд РФ, факта распространения нового Порядка ведения кассовых операций на ИП не представляется первоочередной и необходимой задачей 2012 года (хотя факты обращения в суд юридически «подкованных» индивидуальных предпринимателей, скорее всего, будут иметь место). Вместе с тем, нет полной уверенности, что высшие суды поддержат индивидуальных предпринимателей и вернут им «прежнюю вольницу» - государство заинтересовано в том, чтобы владеть информацией о реальных объемах индивидуальной предпринимательской деятельности в Российской Федерации, включая продажи ИП товаров (работ, услуг) за наличный расчет (а не только по безналичному расчету).
Положение 373-П для юридических лиц: почти сплошной позитив
Перечислим основные позитивные нововведения, связанные с вступлением в силу с 1 января 2012 года Положения Банка России 12.10.2011 N 373-П, для юридических лиц:
1. Ликвидированы технические требования к оборудованию кассовых комнат (обеспечение сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке – это вопрос хозяйствующего субъекта, выполняющего соответствующие требования собственника).
Вместе с тем, в тексте Положения 373-П сохранены требования об обязательной сдаче сверхлимитной кассовой наличности, которая представляет собой свободные денежные средства, в банк (п. 1.4, 6.1 нового Порядка ведения кассовых операций). На наш взгляд, Центральный банк продолжает несколько превышать свои полномочия, сохранив в новом Порядке такого рода нормы – строго говоря, решать, где и в каком виде хранить собственные денежные средства должен собственник. Однако государство по понятным причинам заинтересовано в сокращении наличного денежного оборота и поэтому обжалование данных пунктов нового Порядка вплоть до Конституционного суда РФ представляется все же малоперспективным. Тем более, что это в большинстве случаев и не нужно - у организаций с введением нового Порядка появилось намного больше «степеней свободы», в том числе при самостоятельном установлении лимита кассы (см. п.2)
2. Лимит кассы будет утверждаться распорядительным документом юридического лица, индивидуального предпринимателя по нормативно установленной Банком России формуле, без участия в данной процедуре обслуживающих банков. В большинстве случаев лимит кассы станет больше при наличии желания у экономического субъекта увеличить лимит, нежели тот, что ранее устанавливали банки, руководствуясь Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Формулы расчета лимита кассы приведены в Приложении к Порядку ведения кассовых операций № 373-П и предусматривают использование расчетного периода от 1 до 92 рабочих дней. Причем с возможностью взять в расчет один рабочий день (или несколько рабочих дней, следующие подряд) в пределах расчетного периода с пиковыми поступлениями выручки либо пиковыми объемами снятия наличных из банка на выплаты (кроме «зарплатных» и аналогичных выплат работникам). Объем наличной выручки (либо объем снятой из банка «налички», за исключением «зарплатных» денег) делится на число рабочих дней расчетного периода (не более 92) и умножается на показатель «период времени до сдачи в банк (до выдачи из кассы – при снятии из банка)». В общем случае этот показатель не должен превышать 7 рабочих дней (а в исключительные случаях, если в месте расположения юридического лица, ИП отсутствует банк – не должен превышать 14 рабочих дней). Причем рабочие дни, используемые в расчете лимита кассы – это не рабочие дни по общепринятому производственному календарю, а рабочие дни конкретного субъекта предпринимательской деятельности (юридического лица, индивидуального предпринимателя). Таким образом, по самым скромным подсчетам, у большинства юридических лиц, при наличии желания с их стороны, лимит кассы возрастет никак не меньше, чем в 7 раз.
Согласно п. 1.2 нового Порядка ведения кассовых операций «юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель)». На эту норму важно обратить внимание также индивидуальным предпринимателям, потому что она позволяет ИП применять любые нормы Порядка ведения кассовых операций, ставить свою подпись на всех унифицированных формах кассовых документах (ПКО, РКО), где сказано о руководителе, а также заверять кассовую книгу за руководителя. В целом самостоятельное установление лимита кассы собственным распорядительным документом экономического субъекта является безусловным благом и преимуществом нового Порядка ведения кассовых операций. Порядок хранения этого распорядительного документа можно установить, например, в учетной политике.
Юридическим лицам следует также обратить внимание, что лимит кассы считается отдельно по общеустановленной формуле по каждому обособленному подразделению (ОП), которому открыт банковский счет, и только в ином случае – наличные деньги ОП включаются в расчет общего лимита кассы по юридическому лицу (см. п. 1.2 Положения 373-П).
3. Увеличен максимальный срок хранения в кассе денег на зарплату и аналогичные выплаты работникам (до 5 рабочих дней, включая день получения средств с банковского счета), вместо ранее применяемого срока в 3 рабочих дня (п. 4.6 Положения 373-П). В пределах этого максимального срока конкретный срок устанавливается руководителем и указывается в расчетно-платежной или платежной ведомости.
4. Закреплена возможность проведения и оформления кассовых операций и оформления всех кассовых документов руководителем лично (при отсутствии кассира и/или бухгалтера, главного бухгалтера – как временно, так и на постоянной основе), см. п.п. 1.6, 2.1 Положения 373-П. При этом под руководителем, согласно последнему абзацу п. 1.2 нового порядка следует понимать, в том числе, индивидуального предпринимателя.
5. Установлена нумерация листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств путем распечатывания в конце каждого рабочего дня соответствующего листа в 2-х экз., в хронологической последовательности с начала календарного года (без указания числа листов за месяц, что было обязательным ранее). Брошюровка листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, производится не реже одного раза в календарный год. При этом листы кассовой книги обособленного подразделения брошюруются отдельно (п. 2.5 Положения 373-П).
6. Четко прописано документальное оформление движения наличных денежных средств внутри субъекта в пределах рабочего дня либо срока, установленного для выдачи заработной платы – между старшим кассиром юридического лица, индивидуального предпринимателя и кассирами-операционистами, раздатчиками и т.п., с использованием книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 (п. 2.4, 4.6 Положения 373-П)
7. Цифровые коды названных в тексте документов, оформляемых экономическими субъектами при ведении кассовых операций, подкреплены ссылкой на Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (п. 1.7 Положения 373-П). В тексте Положения 373-П упомянуты:
– приходный кассовый ордер 0310001 и расходный кассовый ордер 0310002, которые названы в п. 1.8 Положения 373-П кассовыми документами (т.е. к кассовым документам относятся исключительно кассовые ордера в терминологии Положения 373-П);
– кассовая книга 0310004 и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005;
– расчетно-платежная ведомость 0301009 и платежная ведомость 0301011, используемые для выдачи зарплаты и аналогичных выплат работникам. Обратите внимание: согласно п. 4.6 нового Порядка ведения кассовых операций на итоговые суммы выплат по расчетно-платежным и (или) платежным ведомостям обязательно составляется кассовый документ – расходный кассовый ордер 0300002, номер и дата которого проставляется на последней странице ведомости.
Необходимо сказать, что в тексте Положения 373-П названы некоторые документы, форма которых может быть установлена экономическим субъектом самостоятельно (например – в учетной политике) с учетом обязательных и дополнительных реквизитов. К таким документам можно отнести:
– реестр депонированных сумм, обязательные реквизиты которого названы в п. 4.6 Положения 373-П;
– единая форма заявления на выдачу средств под отчет, упомянутого в п. 4.4 Положения 373-П (если экономический субъект желает унифицировать свой документооборот);
– форму распорядительного документа об утверждении лимита кассы (п. 1.2 Положения), включающую расчет лимита кассы в соответствии с формулами Приложения к новому Порядку ведения кассовых операций;
– форму карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, для кассира (п. 2.3 Положения) и т.д.
Негативные и неудачные нормы Положения 373-П
После опубликования нового Положения о порядке ведения кассовых операций 373-П в Интернете зазвучала резкая критика данного документа и его авторов – представителей Центрального банка РФ, а также Министерства юстиции РФ, зарегистрировавшего данный документ. Хотя при внимательном ознакомлении с новым Порядком приходит понимание, что ничего страшного он не привносит в жизнь, а наоборот – реализует принцип равноправности субъектов предпринимательской деятельности в сфере документального оформления наличных кассовых потоков, которые, несомненно, влияют на налоговые обязательства этих субъектов. Более того – Положение 373-П довольно неплохо проработано с юридической точки зрения – по крайней мере, многие используемые в нем термины и определения предварительно обозначены в предыдущих пунктах.
В то же время, отдельные нормы этого Положения представляются крайне неудачными, несоответствующими нормативно-правовой базе и сложившейся хозяйственной практике, в связи с чем, несомненно, в ближайшее время потребуется внесение в данный документ технических уточнений.
1. В п. 3.3 Положения предусмотрено при ведении кассовых операций с применением ККТ оформление приходного кассового ордера 0310001 «на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники». Между тем, уже много лет применяется контрольно-кассовая техника без бумажных контрольных лент, на которых в момент каждой кассовой операции пробиваются суммы, а с недавних времен – применяется ККТ с ЭКЛЗ (электронной контрольной лентой защищенной).
Записи в кассовую книгу, в том числе – на основании ПКО, вносятся каждый рабочий день, когда имели место кассовые операции – это вытекает из п. 5.5 Положения 373-П. Следовательно, приходный кассовый ордер 0310001 на кассовую выручку по ККТ также нужно оформить в конце рабочего дня (на момент закрытия смены), с фиксацией фактического поступления средств в кассу в кассовой книге. Однако изъятие из ККТ контрольной ленты (ЭКЛЗ) каждый день, разумеется, не проводится, а проводится, как правило, раз в год (когда ЭКЛЗ меняется на новую). Максимальный срок использования ЭКЛЗ в составе ККТ определен п. 2 раздела II протокола заседания ГМЭК от 26.02.2003 № 1/73-2003 в 12 месяцев. На практике временной ресурс использования ЭКЛЗ доходит до 13-14 месяцев (в зависимости от модели), после чего под контролем налоговой инспекции производится изъятие использованной ЭКЛЗ из ККТ с вручением ее владельцу и замена на новую ЭКЛЗ. И очевидно, что раньше этого момента ни о каком изъятии из ККТ контрольной ленты, как предлагает п. 3.3 Положения 373-П, речь идти не может.
Вполне очевидно, что Центральный банк РФ имел ввиду бумажный пост-отчет, который выдает ККТ при закрытии смены, причем большинство моделей ККТ выдают и итоговый Z-отчет, и расшифровку (перечень) поступивших за смену платежей. Иногда даже эта расшифровка (перечень) содержит название «контрольная лента», хотя по сути таковой не является – не выполняет функцию контроля, поскольку операции в ней пробиты не в момент совершения операций, а в конце рабочего дня (смены). Исходя из изложенного, можно предположить, что слова «на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники» в п. 3.3 Положения будут в ближайшее время заменены либо исключены – согласно действующим реалиям в сфере работы с ККТ.
2. Пунктом 2.3 Положения 373-П установлена новая норма о снабжении кассира отдельной печатью (штампом), содержащим реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также – образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.
Сама по себе данная норма не вызывает отторжения, однако вызывает ряд вопросов:
– что понимать под реквизитами, подтверждающими проведение кассовой операции?
– на каких именно документах нужно ставить данную печать (штамп)?
– можно ли данный штамп ставить на квитанции к ПКО, или только на прилагаемых к кассовым ордерам документах?
По данным вопросам неплохо бы получить разъяснения от Центрального банка РФ. Но можно и самостоятельно найти ответы на поставленные вопросы (в зависимости от организации кассовых операций), самостоятельно утвердить реквизиты печати (штампа) кассира и определить, на каких кассовых документах и когда ставится этот штамп (например – в учетной политике).
3. В пункте 4.4 Положения 373-П установлена новая процедура выдачи средств подотчетным лицам – исключительно на основании заявления подотчетного лица с собственноручной надписью руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, включая подпись руководителя и дату.
Данная норма делает довольно бессмысленным установление заранее (например – в учетной политике) перечня лиц, имеющих право на получение денег под отчет на определенные цели в указанных суммах. Отныне вопросы выдачи наличных денежных средств под отчет должны решаться оперативно, по мере появления необходимости, на основании заявления подотчетного лица, единую форму которого как раз можно установить в учетной политике. Вместе с тем, представляется неоправданной излишняя регламентация Банком России процедуры и оснований выдачи наличных денежных средств под отчет, что целесообразнее было бы оставить на усмотрение экономического субъекта.
4. Пункт 2.1 Положения 373-П по-прежнему запрещает внесение каких-либо исправлений в кассовые документы (даже заверенных исправлений). Между тем, норма о запрете внесения любых исправлений в кассовые и банковские документы в действующем законодательстве продержится лишь по 2012 год включительно (п.5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). С 1 января 2013 года вступает в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где прямого запрета на исправление кассовых документов нет. Однако в нем сказано, что иное может быть установлено нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, к которым в силу статьи 22 этого закона относится и Центральный банк РФ. Таким образом, запрет Положения 373-П на внесение любых исправлений в кассовые документы останется действующим и после 1 января 2013 года.
5. К сожалению, с вступлением в силу Положения 373-П, предоставляющего практически неограниченную свободу в плане установления лимита кассы, для юридических лиц сохраняются действующие ограничения и по размеру расчетов с другими лицами в пределах 100000 руб. по договору, и по направлениям целевого расходования наличной выручки. Указание № 1843-У, регулирующее сферу расчетов с другими лицами, не отменено, и пока нет никакой информации о его предполагаемой отмене. Не смотря на то, что данное Указание было принято в период действия и с целью реализации положений Указа Президента РФ от 14.06.1992 N 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения», согласно которому предусматривалась обязанность юридических лиц хранить свои денежные средства в учреждениях банков, производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков и т.п. Между тем, вышеназванный Указ Президента РФ утратил силу с 28 сентября 2011 года в связи принятием Указа Президента РФ от 28 сентября 2011 года N 1258 «О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. N 622 "О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения"».
Будем надеяться, что и данные ограничения со временем будут сняты. Пока по-прежнему формально запрещены, например, такие кассовые операции:
– выдача из кассы и погашение займов;
– расходование внесенных наличными членских взносов некоммерческими организациями;
– расходование средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, иных денежных вкладов участников и т.д.
Однако ответственность за проведение кассовых операций, свидетельствующих о нецелевом характере расходования наличной выручки при осуществлении расчетов с другими лицами (например, при выдаче и погашении займов) действующим законодательством не установлена.
Особенности применения нового Порядка организациями госсектора
Новый Порядок ведения кассовых операций в полной мере распространяется на организации государственного сектора. Однако в пункте 1.1 Положения 373-П предусмотрена возможность влияния на ведение операций по приему и выдаче наличных денег иных нормативных актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств. То есть какие-либо ограничения норм общего Положения 373-П, введение дополнительных норм или ограничений могут касаться только получателей бюджетных средств, к которым относятся органы власти, управления и казенные учреждения.
Безусловно, Министерство финансов РФ совместно с Федеральным казначейством и Банком России будут продолжать регулировать технические вопросы сдачи наличных на счет 40116 и получения наличных в кассу со счета 40116 для всех учреждений государственного сектора, завязанных в единую систему исполнения бюджетов. Для решения вопросов документального оформления сдачи наличных из кассы и получения наличных в кассу необходимо по-прежнему использовать нормы:
– приказа Минфина РФ от 31.12.2010 N 199 «Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства» (для всех учреждений госсектора);
– приказа Казначейства РФ от 10.10.2008 N 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» (для получателей бюджетных средств);
– приказа Казначейства РФ от 29.10.2010 N 16н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений»;
– приказа Казначейства РФ от 29.10.2010 N 15н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств автономных учреждений»;
– «Положения об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства», утв. Банком России N 298-П, Минфином РФ N 173н 13.12.2006, применяемое всеми учреждениями госсектора при внесении наличных из кассы на счет 40116, и т.д.
Но в части работы непосредственно с кассой организации государственного сектора имеют право и обязаны руководствоваться Положением 373-П, причем дополнительные ограничения могут быть установлены только для получателей бюджетных средств (органов власти, управления и казенных учреждений). Бюджетные учреждения – получатели субсидий и автономные учреждения при работе с кассой применяют Положение 373-П без ограничений, в том числе все позитивные нормы данного нормативного документа – о самостоятельном установлении юридическим лицом лимита кассы, увеличенном до 5-ти рабочих дней сроке нахождения наличных в кассе для выплаты зарплаты и аналогичных выплат работникам, и пр.
Более того, у бюджетных учреждений – получателей субсидий и автономных учреждений с вступлением в силу Положения 373-П появляется обязанность использовать указанные в данном документе унифицированные формы раздела 3 Общероссийского классификатор управленческой документации ОК 011-93. Наряду с приходным кассовым ордером 0310001 и расходным кассовым ордером 0310002, упомянутыми в приказе Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета…», появляется право и обязанность применять, как минимум, кассовую книгу 0310004 (а не кассовую книгу 0504514), а также книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005, не обозначенную в приказе Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н.
Ведь действительно, применение кассовой книги 0504514, предусматривающей деление общего наличного кассового потока учреждения на отдельные потоки «По бюджету» и «По внебюджетным средствам», новым бюджетным и автономным учреждениями не требуется. Отчетность бюджетных учреждений – получателей субсидий и автономных учреждений строится с разделением показателей не на «Бюджет» (код финансового обеспечения 1) и «Внебюджет» (коды финансового обеспечения 2 – в части целевых средств, а также 7 – в ФГУ, финансируемых за счет ОМС). Для бюджетных учреждений – получателей субсидий и автономных учреждениях отчетность формируется, согласно Инструкции от 25 марта 2011 г. № 33н, с разделением на «Целевые средства» (коды финансового обеспечения 5, 6) и «ПДД (услуги, работы)» (коды финансового обеспечения 2, 4, 7). Даже тот факт, что пока бюджетные инвестиции (код финансового обеспечения 6) фактически находятся в составе бюджетных средств (код финансового обеспечения 1) не влияет на ситуацию - расходование бюджетных инвестиций производится обычно в безналичном порядке.
Таким образом, бюджетным учреждениям – получателям субсидий и автономным учреждениям с 1 января 2012 году, в целях реализации Положения 373-П, следует применять кассовую книгу общеустановленной формы 0310004, не обращая внимания на приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н (в который, вероятно, должны быть внесены соответствующие изменения в целях устранения возникшей коллизии с Положением 373-П).
В отношении применяемых форм расчетно-платежных и платежных ведомостей для бюджетных и автономных учреждений, не являющихся получателями бюджетных средств и вследствие этого обязанных применять Положение 373-П без каких-либо особенностей, необходимо отметить следующее:
– основанием для оформления расходного кассового ордера на выдачу средств из кассы для не получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений – получателей субсидий и автономных учреждений) является расчетно-платежная ведомость 0301009 и (или) платежная ведомость 0301011 (согласно Положению 373-П, ограничить действие которого для не получателей бюджетных средств никто не вправе);
– но использование ведомостей 0504401, 0504403, предусмотренных приказом Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н, фактически не запрещено, поскольку на основании расчетно-платежных и (или) платежных ведомостей любых форм все равно составляются расходные кассовые ордера 0300002, являющиеся основанием для выбытия денег из кассы согласно Положению 373-П.
Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций в организациях
С отменой Положения Банка России от 5 января 1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» уходят в прошлое и проверки банками юридических лиц на предмет соблюдения Порядка ведения кассовых операций. Ведь именно на основании п. 2.14 данного документа, банки ранее проводили проверки, в пункте 2.14 Положения 14-П было сказано: «2.14. Учреждения банков в целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью в соответствии с рекомендациями, изложенными в Приложении 7».
В свою очередь, Положение 14-П базировалось на нормах отмененного Указа Президента РФ от 14.06.1992 N 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения», а также неотмененного пока Указа Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». В Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 дано определение государственного финансового контроля и названы лица, обязанные проводить такой контроль (в том числе – Центральный банк РФ, фактически делегировавший свои функции финансового контроля в области проверки ведения кассовых операций у юридических лиц коммерческим банкам, не имеющим никаких прав по привлечению проверяемых субъектов к ответственности).
После отмены Положения 14-П у коммерческих банков фактически не остается никаких правовых оснований для продолжения проверок субъектов предпринимательской деятельности, включая юридических лиц, на предмет соблюдения порядка ведения кассовых операций. И хотя в Законе РФ «О налоговых органах в Российской Федерации» нет прямых полномочий налоговиков проверять кассовые операции юридических лиц на предмет соблюдения Положения 373-П, велика вероятность, что они это будут делать (вместо банков), даже не имея на то специальных полномочий. Ведь дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ), они же составляют и протоколы о выявленных нарушениях (п. 1 ст. 28.3 КоАП РФ). Причем поводом к возбуждению дела может быть непосредственное обнаружение данных, указывающих на наличие события административного правонарушения (пп.1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ). Непосредственное обнаружение нарушения Порядка ведения кассовых операций может быть произведено, например, в ходе проверочных мероприятий применения ККТ, на что у налоговиков имеются необходимые полномочия. Следует отметить, что суды нередко поддерживали налоговые органы, подтверждая их право на проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций в организациях даже в отсутствие специальных полномочий (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2007 № А79-2803/2007, Определение ВАС РФ от 05.03.2008 N 264/08).
Так что и юридическим лицам необходимо ориентироваться на то, что нарушения нового Порядка ведения кассовых операций у них будут пытаться находить налоговики параллельно с иными контрольными мероприятиями (например, в сфере применения ККТ) с целью привлечения к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Это полностью подтверждает принятый недавно Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 N 133н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей», где в рамках контроля за полнотой учета выручки налоговым органам предписано истребовать у проверяемых субъектов приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу, распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег и пр.
Коммерческие банки перестанут заниматься несвойственной им в нормальном деловом мире функцией – проверками своих клиентов на предмет исполнения нормативных требований Банка России при осуществлении кассовых операций. |
Новости. Главная
