Ответы на вопросы

20.10.2015, Мухин Михаил Сергеевич

1. По поводу расхождений между показателями реализации

Ответ на требование налогового органа о представлении объяснения причин расхождений между формами отчетности, представленными налогоплательщиком

В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу

Рассмотрев Ваш запрос от _________ № ________, ООО «ХХХ» сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Единственное основание для истребования у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки дополнительных сведений установлено пунктом 3 статьи 88 НК РФ и обусловлено наличием обстоятельств:
а) камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
б) проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Из содержания Вашего запроса не следует, что камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо, что проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных обществом, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у Вашего налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Следовательно, у Вашего налогового органа нет оснований для истребования у ООО «ХХХ» пояснений, упомянутых в пункте 3 статьи 88 НК РФ.

Вариант 1 (если требование мотивировано несоответствием данных налоговой декларации по налогу на прибыль и данных налоговой декларации по НДС):

Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие выручки, учитываемой в целях НДС, и дохода от реализации в декларации по налогу на прибыль.
Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ налоговых деклараций по разным налогам, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих налоговых деклараций.
Существующая форма налоговой декларации по НДС не содержит такого понятия, как «выручка», а включает в себя данные о налоговой базе по данному налогу. При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС существенно шире, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего – за счет применения принципа более ранней даты.
Таким образом, показатели налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль не находятся в какой-либо зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений.

Вариант 2 (если требование мотивировано несоответствием данных налоговой декларации по налогу на прибыль и данных бухгалтерской отчетности):

Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие данных о доходах и расходах по форме № 2 бухгалтерской отчетности и аналогичных данных по декларации по налогу на прибыль.
Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Бухгалтерская отчетность выполняет иную функцию. В частности, согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ данных налоговой декларации и данных бухгалтерской отчетности, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих форм. Показатели доходов и расходов в бухгалтерском и в налоговом учете формируются по принципам, хотя и имеющим определенные сходства, но не предполагающим взаимное дублирование.
Таким образом, показатели налоговой декларации по налогу на прибыль и формы 2 бухгалтерской отчетности не находятся в абсолютной зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений.

УФНС России по Санкт-Петербургу в письме от 28.05.2014 № 16-13/21745@ также указало, что «расхождение между данными налоговой декларации по налогу на прибыль и данными бухгалтерской отчетности не является основанием для истребования пояснений, предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ».
Таким образом, дополнительные сведения у ООО «ХХХ» истребованы в отсутствие законных оснований. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования налоговых органов, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.
Учитывая изложенное, Ваш запрос исполнению не подлежит.

20.10.2015, Мухин Михаил Сергеевич

2. Поводу истребования пояснений после истечения сроков камеральной налоговой проверки

В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу

Рассмотрев Ваше требование, ООО «ХХХ» сообщает следующее.
Правила проведения камеральной налоговой проверки, установленные статьей 88 НК РФ, не только предусматривают право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков в определенных случаях документы и пояснения, но и ограничивают возможность реализации данного права сроком, установленным для проведения камеральной налоговой проверки (пункт 2 данной статьи). Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 № 10349/09, 3-месячный срок для проведения камеральной налоговой проверки является пресекательным, и истечение этого срока препятствует выявлению инспекцией фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию, как и является основанием для неисполнения налогоплательщиком предложений (требований) налогового органа о представлении пояснений и (или) документов.
На это же указал Пленум ВАС РФ в пункте 27 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

«Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
В связи с этим судам следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89 и пунктом 6 статьи 101 Кодекса.»

Данная правовая позиция согласуется с Определением КС РФ от 12.07.2006 N 267-О:

«… Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.»

Учитывая, что срок камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ООО «ХХХ», на момент получения Обществом требования истек, обязанность по представлению истребованных документов у ООО «ХХХ» отсутствует.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.
Учитывая изложенное, Ваше требование исполнению не подлежит.

21.10.2015, Козлова Александра Евгеньевна

Спасибо.

Скрыть ответы

Ответить

20.10.2015, Мухин Михаил Сергеевич

Проверить факт банкротства юридического (с недавнего времени и физического) лица можно по Картотеке арбитражных дел: http://kad.arbitr.ru/
Воспользуйтесь фильтром "банкротные", это упростит поиск.
Для ускорения списания долга как безнадежного Вы можете обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности. Получив исполнительный лист, обратитесь к судебным приставам. Если средств на оплату у должника не окажется, постановление об окончании исполнительного производства будет основанием для включения суммы долга в состав внереализационных расходов.

Скрыть ответы

Ответить

19.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, можно, цена 400 руб. В том числе доступно электронное скачивание на странице Рекомендации/Методические издания (при наличии аванса). На бумажном носителе тоже данное издание пока есть в наличии.

Скрыть ответы

Ответить

19.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Видно. Оплата прошла и разнесена на Васильеву Светлану Сергеевну (главного бухгалтера), поскольку платежный документ не содержал определенных указаний, на кого из сотрудников разнести данную оплату. Зайдя на сайт под ФИО Васильевой С.С. и ее номером удостоверения ЭС, можно скачать необходимые издания в счет поступившего аванса (на странице Рекомендации/Методические издания). Либо, если нужно отправить издания по почте, сообщите - какие и куда.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (на счет 99).
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов (на счет 99).

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Справочник "Коды документов" содержит код 91, который соответствует иным документам, предусмотренным законодательством.
Но проблемы могут возникнуть, поскольку загранпаспорта не содержат данных об адресе регистрации, который приводятся в 2-НДФЛ.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, для покупателя это будет новое (вновь приобретенное) оборудование.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

С момента регистрации в 1911 году - это сильно :) Хотя, понятно, что опечатка )) По существу - организация стала СМП с февраля 2015 года, соответственно - отчетность за 2015 год уже можно представлять в сокращенном варианте.

Скрыть ответы

Ответить

20.10.2015, Мухин Михаил Сергеевич

Уведомление МИФНС незаконно. Подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ позволяет налоговым органам запрашивать пояснения, а не документы. На это указано в письме УФНС России по Санкт-Петербургу от 30.03.2015 № 16-13/13337. Обычно мы рекомендуем такие уведомления обжаловать, гарантируя бесплатную правовую помощь.

Скрыть ответы

Ответить

20.10.2015, Мухин Михаил Сергеевич

Прошу прощения, на подробное освещение вопроса не хватило времени. О налоговых последствиях новации долга в заемное обязательство подробно написано в Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185. Ключевой тезис:
"Продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство. Сумма НДС, ранее исчисленная к уплате в бюджет при получении авансовых платежей, является излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в заемное обязательство."

26.10.2015, Семенова Татьяна Анатольевна

Спасибо

Скрыть ответы

Ответить

16.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Не обязательно.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

В настоящее время не нужно. Со 2 мая 2014 г. отменена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей сообщать в инспекцию о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Устанавливающий такие обязанности подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ утратил силу.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

В части налоговых последствий речь может идет, вероятно, об НДФЛ. В письме от 3 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-266 представители Минфина России рассмотрели ситуацию, когда организацией был заключен гражданско-правовой договор с белорусским предпринимателем, который не состоит на налоговом учете в России. Минфин РФ считает, что при выплате дохода ИП из иностранного государства организация обязана удержать НДФЛ в связи с тем, что в целях налогообложения предпринимателями признаются только физлица, зарегистрированные в качестве таковых в установленном порядке, то есть в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК).
Однако возможна и иная точка зрения, которая представлена Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. N А56-1937/2008. При рассмотрении дела судьи напомнили инспекторам, что между РФ и Республикой Беларусь заключен Договор от 8 декабря 1999 г. "О создании Союзного государства". Согласно его положениям в Союзном государстве принимаются необходимые меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектам хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также гражданам, обладающим статусом предпринимателя. Среди прочего, действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории. Исходя из этого судьи посчитали, что статус белорусского предпринимателя соответствует статусу предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с российским законодательством, со всеми вытекающими последствиями.

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Что касается НДС, то взимание косвенных налогов при оказании услуг между хозяйственными субъектами, являющимися членами Таможенного союза (РФ и Республики Беларусь), осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Территория РФ признается местом оказания услуг в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Услуги, оказываемые белорусским индивидуальным предпринимателем по переводу, не указаны в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Следовательно, местом их оказания территория РФ не признается и у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Местом оказания данных услуг является территория Республики Беларусь.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

1. Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.Исходя из прямого толкования данной нормы, ИП на ЕНВД без наемных работников имеет право уменьшить единый налог на фиксированный платеж (включая часть, рассчитанную исходя из 1% от доходов, превышающих 300000 руб.) в том налоговом периоде, когда произведена уплата данной суммы (в 1 квартале следующего года), отразив ее в соответствующей строке декларации по ЕНВД периода уплаты страховых взносов. Однако Минфин РФ в своих разъяснениях намекает, что "страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)" (см. письмо Минфина РФ от 21.02.2014 N 03-11-11/7514).
2. Метод разделения страховых взносов между видами деятельности на ЕНВД и на УСН (доходы минус расходы) определяется учетной политикой, но должен быть экономически обоснованным.

Скрыть ответы

Ответить

23.10.2015, Балдина Светлана Вячеславовна

Руководствоваться следует п. 2 ст. 266 НК РФ, где приведено понятие безнадежного долга. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Скрыть ответы

Ответить