Ответы на вопросы

04.10.2011, Куликов Алексей Александрович

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности признаётся место государственной регистрации покупателя услуг. В описанной ситуации приобретателем прав на соответствующий объект интеллектуальной собственности является российская организация, что является основанием для признания Российской Федерации в качестве места реализации соответствующих услуг. Вместе с тем, Ваша ссылка на подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ представляется абсолютно оправданной, поскольку в соответствии с данной нормой операции по передаче прав на программные продукты освобождены от обложения НДС. Вследствие этого у российской организации в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ не возникает обязанности налогового агента, поскольку у иностранной организации не возникает обязательств по внесению суммы НДС (посредством налогового агента) вследствие освобождения данных операций от НДС. Подобная точка зрения нашла отражение в практике ВАС России, изложенной в Постановлении от 26.07.2011 года №790/11.
Вы также справедливо отмечаете возникновение обязанности налогового агента в отношении налога на доход, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог на доходы, подлежащий удержанию у источника выплаты, подлежит уплате по ставке 20%.
Вместе с тем, в соответствии со статьёй 11 Соглашения налог на доходы, уплачиваемый по законодательству страны возникновения дохода, подлежит уплате по ставке не более 10%. Для применения указанной нормы российская организация должна иметь официальный документ (надлежащим образом легализованный в Российской Федерации), предоставленный Министерством Финансов Республики Польша или его уполномоченным представителем. В противном случае налог на доходы подлежит удержанию у источника выплаты и перечислению в бюджет по ставке 20%
Вы блестяще разобрались в данном непростом вопросе! Мне просто нечего добавить!

Скрыть ответы

Ответить

04.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

1. Написать претензионное письмо на имя руководства компании-поставщика с указанием, что официальная позиция ФНС состоит в необходимости строгого применения п. п. 1 и 14 ст. 167 и п. 3 ст. 168 НК и выставления счетов-фактур на все авансы (даже в случае, если между авансом и отгрузкой проходит менее 5 дней), с приложением письма ФНС от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354@. Соответственно, действия поставщика нарушают действующее налоговое законодательство.
2. На будущее - включить в договор меры ответственности контрагента за неисполнение обязанностей по своевременному представлению счетов-фактур, в т.ч. авансовых.

Скрыть ответы

Ответить

04.10.2011, Куликов Алексей Александрович

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС возникает при наступлении одного из событий:
• отгрузка (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В описанной ситуации сторонами на основании главы 24 ГК РФ (я полагаю) принято решение о перемене лиц в обязательстве. В соответствии с таковым к «новому» генеральному подрядчику перешли обязательства, вытекающие из договора подряда (обязательство по выполнению работ), и требования, вытекающие из договоров купли-продажи и (или) субподряда (право требования поставки товаров или выполнения работ). Следовательно, права и обязанности, перешедшие к «новому» генеральному подрядчику, являются не денежными обязательствами, а обязательствами, подлежащими исполнению в натуре (такие обязательства не порождают обязанности по перечислению денежных средств). Кроме того, заключение такого соглашения о перемене лиц в обязательстве не порождает для заказчика новых обязательств по внесению аванса в пользу «нового» генерального подрядчика, поскольку такое обязательство было исполнено в пользу «старого» генерального подрядчика. Следовательно, перемена лиц в обязательстве не порождает для участников сделки новых обязательств, что исключает осуществление дополнительных расчётов между заказчиком и «новым» генеральным подрядчиком. Вследствие этого в описанной ситуации у «нового» генерального подрядчика не возникает обязательства по уплате НДС с авансов, поскольку соответствующие юридические факты, предусмотренные статьёй 167 НК РФ, отсутствуют.

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Корректирующие декларации, как правопреемник, можете смело подавать (ст. 50 НК РФ). Вопрос в другом: арендная плата была уплачена в 2010, а НДС налогового агента нет? И не был заявлен в декларации за налоговые периоды 2010 года? Тогда нужно подавать корректирующие декларации за налоговые периоды 2010 года - по датам возникновения обязанностей налогового агента по НДС, совпадающим с датами уплаты в бюджет арендной платы при аренде федерального имущества. Предъявить к вычету этот НДС налогового агента можно по общему правилу после уплаты в бюджет (см. Определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08), но у вас уплата будет уже в период, когда организация перестала быть плательщиком НДС в связи с переходом на УСН. Следовательно, если объект при УСН "доходы минус расходы", то этот уплаченный "входной" НДС по арендной плате (неважно - поставщику или в бюджет, как налоговый агент) может быть поставлен в расходы по пп.8 п.1 ст. 346.16 НК РФ.

04.10.2011, Сиганенкова Елена Владимировна

Светлана Вячеславовна, спасибо.
Да, арендная плата была уплачена в 2010 году, а НДС по аренде уплачен в 2011 году. Организация, как налоговый агент, в декларации за 2010 год НДС по аренде отразила к уплате в бюджет, но к вычету, правомерно, не предъявила.

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Предлагаю начать с терминологии - давайте разделим понятия "скидки" и "бонусы", исходя из того, что скидка предоставляется в момент совершения сделки, а бонус представляет собой отложенную выгоду покупателя (в виде накопления бонусных баллов и пр.). В вашем вопросе речь идет все же о скидках, которые являются условиями сделки с физлицами и в конечном счете определяют согласованную сторонами цену услуги. Если бы вы являлись поставщиком услуг, то ответ был бы однозначный - доход определяется с учетом предоставленных скидок. Но поскольку вы агент, то нужно смотреть условия вашего договора со страховой компанией, потому что на практике вариантов может быть два (в принципе, кроме страховых агентств, ситуация характерна еще и для турагентств):
Вариант 1. Договор с принципалом жестко определяет цену страхового, туристического и пр. продукта - тогда в отчет агента включается именно эта цена, и агентское вознаграждение (доход) определяется по отчету агента (без учета предоставленных за свой счет агентом скидок). При УСН такой вариант приводит к проблематичности учета скидок при расчете налоговой базы, потому что ограниченный перечень расходов в ст. 346.16 НК РФ никаких скидок не предусматривает. При общей системе можно было бы учесть скидку, как прочие, экономически обоснованные расходы, связанные с реализацией - скажем, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при УСН я, честно говоря, подходящей нормы в п.1 ст. 346.16 НК РФ не вижу (перечень расходов ограничен), поэтому к сожалению в этом варианте придется определять налоговую базу без учета скидки.
Вариант 2. Договор с принципалом предусматривает минимальное вознаграждение агента, а все, что сверх - его дополнительная выгода (при этом клиентам представляются единые цены принципала и агента, которые фактически содержат эту самую дополнительную выгоду). Если так, то за счет этой дополнительной выгоды можно предоставлять скидку без проблем - в доход пойдет ваше агентское вознаграждение (минимальное по договору) плюс дополнительная выгода за минусом предоставленной скидки.
Что касается НДФЛ, то никакого объекта при предоставлении скидки к цене продукта при заключении сделки у физлица не должно возникать, поскольку физлицо согласилось на сделку именно на этих условиях (за оговоренную с учетом скидки цену сделки). Письмо ФНС от 19.08.2011 № АС-4-3/13626, которое говорит о налогообложении бонусов (и, которое, возможно, повлияло на возникновение Вашего вопроса) все же немного не о том - о бонусах (отложенной выгоде физлица), а не о скидках, которые уменьшили расходы физлица при совершении сделки за меньшую цену.

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Добавлю - при варианте 1 договорных отношений, конечно, можно пытаться ссылаться на кассовый метод (денежных средств ведь вы получили меньше, нежели должны были - в качестве агентского вознаграждения), Но, учитывая, что принципал имеет право поставить в свои расходы полную сумму агентского вознаграждения (по отчету агента, без учета скидки) - перспективы судебного разрешения налогового спора о правомерности таких действий агентом на УСН весьма туманны. Если есть возможность, то лучше держаться варианта 2 при оформлении договорных отношений с принципалом.

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Не уверена, что п.4 ст.153 НК РФ нужно толковать, как однозначное указание на пересчет налоговой базы по курсу ЦБ на дату отгрузки для случаев предварительной оплаты по договорам в у.е. Потому что если стороны договором, в соответствии со ст. 317 ГК РФ, определили, что поставка будет осуществляться по курсу на дату предоплаты, то налоговая база при отгрузке (поставке) не должна меняться, хотя формально она, конечно, определяется заново - но по тому же курсу, что и был в момент предоплаты. В п.4 ст.153 зачем то написали: "ЕСЛИ... моментом определения налоговой базы является день отгрузки..." (на мой взгляд, наверное, хотели разделить случай предоплаты, когда первичный момент определения НБ - получение аванса, и дальше база может либо меняться, либо не меняться в момент отгрузки - в зависимости от условий договора в части курса, и случай последующей отгрузки - для которого однозначно определение НБ по курсу ЦБ на день отгрузки с дальнейшим отнесением суммовых разниц на внереализационные доходы-расходы). Но это мои размышления, нужно, конечно, официальные разъяснения у Минфина РФ запрашивать по случаю предоплаты - применим или нет здесь п.4 ст.153 (специальная норма), либо нужно пользоваться п.3 ст.153 (общей нормой).

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Подтверждение моих мыслей, что новая норма - п.4 ст.153 НК - является специальной и применяется для случаев последующей оплаты (а не предварительной, где работает общая норма п.3 ст.153 НК, и налоговая база определяется, в том числе, условиями договора, которые синхронизируются с бухучетом и налогом на прибыль) в "зеркальной" поправке п.1 ст.172 (там четко звучит "при последующей оплате").

03.10.2011, Лихарева Лариса Александровна

Светлана Вячеславовна, огромное спасибо за ответ, несмотря на то, что он и не конкретный.
Моя коллега ходила на семинар в ИНСЭИ и "прицепилась" к Цибизовой по этому вопросу. Но ответа не получила, а Цибизова сказала, что они будут думать насчет предоплаты и наверное, дадут письмо. ... Опять "тяжба" на целый год.
Еще раз спасибо. С уважением, Лариса Александровна.

19.02.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Не прошло и полгода - появилось письмо Минфина РФ от 17.01.2012 № 03-07-11/13, согласованное с ФНС, о порядке определения налоговой базы по договорам в у.е. при получении предоплаты (в целом соответствующее нашим первоначальным рассуждениям на форуме о применении новой редакции п.4 ст. 153 НК РФ, действующей с 01.10.2011):

"В связи с письмом по вопросам определения с 01.10.2011 налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, согласно которому на основании п. 4 ст. 153 (в редакции Закона), если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.
Поскольку на основании п. 1 ст. 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 01.10.2011, установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.10.2011.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 14 ст. 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае если при реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.
Кроме того, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычетам.
Что касается налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, то в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса в редакции Закона при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по данным договорам налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не корректируются. Суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то есть до момента оплаты товаров (работ, услуг) без последующих перерасчетов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН"

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Скорее всего - нет, не нужно, потому что право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (ст. 20 Земельного кодекса РФ) отличается от права безвозмездного срочного пользования (ст. 24 Земельного кодекса РФ). На счете 01 "Имущество, полученное в пользование" Инструкция 157н предлагает учитывать имущество, полученное в безвозмездное пользование (а не в постоянное бессрочное пользование), а также в возмездное пользование, поэтому формально по-прежнему нет оснований для учета на забалансовом счете 01 земельных участков, находящихся у ГУ на праве постоянного бессрочного пользования.
Но обратите внимание: плательщиками земельного налога по таким участкам ГУ являются в силу ст.388 НК РФ со всеми вытекающими последствиями (в том числе - представлением декларации и уплатой налога, если нет налоговых льгот), не смотря на отсутствие в бухгалтерском учете (даже забалансовом) этих земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования. В Санкт-Петербурге льгота по уплате земельного налога установлена для БУ, КУ и АУ (п. 2.1 ст.5 Закона Санкт-Петербурга от 28.11.2005 N 611-86), но обязанность по представлению декларации по земельному налогу (пусть даже нулевой) при наличии объекта остается. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - п.3 ст. 398 НК РФ (штраф за непредставление "пустышки" - 1000 руб., ст. 119 НК РФ).

04.10.2011, Кондратьева Марина Владимировна

Большое спасибо, за быстрый и информативный ответ.

12.11.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Довожу до сведения, что в журнале «Бюджетный учет» № 10/2011 (стр.57-58) зам.директора Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ С.В.Сивец ответила на аналогичный вопрос иначе:
«Согласно Инструкции № 157н с 1 января 2011 года земельные участки, используемые территориальными органами на праве постоянного (бессрочного) пользования…, подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» Единого плана счетов.
Принятие к учету земельных участков, ранее не отраженных по состоянию на 1 января 2011 года на забалансовом счете 01 «имущество, полученное в пользование», следует осуществлять на основании справки (ф.0504833)»
Значит – будут править комментарий к счету 01 в Инструкции 157н с целью внесения в него упоминания о праве постоянного (бессрочного) пользования…

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

В идеале - единожды, с внесением в нее в последующем необходимых изменений и дополнений (принцип последовательности применения учетной политики, п.5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Но учитывая масштабные изменения нормативной базы, иногда является целесообразным переоформить учетную политику целиком заново - с 1 января будущего года (это тоже не запрещено).

Скрыть ответы

Ответить

28.09.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Конечно, лучше, когда вопрос об отходах урегулирован в договоре с арендодателем. Но, если арендодатель не возражает против вывоза отходов арендатора, то этот недостаток договора никоим образом не нарушает Ваши интересы.

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

До 1 мая 2011 г. работодатели оформляли своим работникам медицинские полисы ОМС. После указанной даты работники должны получать полисы обязательного медицинского страхования самостоятельно (если у них нет действующего полиса).
Новый порядок выдачи полиса обязательного медицинского страхования либо временного свидетельства застрахованному лицу содержится в Правилах обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н.
Согласно ст. 45 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ) полис обязательного медицинского страхования является документом, удостоверяющим право застрахованного лица на бесплатное оказание медицинской помощи на всей территории РФ в объеме, предусмотренном базовой программой обязательного медицинского страхования. Полис обязательного медицинского страхования обеспечивается федеральным электронным приложением, содержащимся в универсальной электронной карте, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг". Единые требования к полису обязательного медицинского страхования устанавливаются правилами обязательного медицинского страхования.
Необходимо обратить внимание, что полисы, выданные ранее (в т.ч. работодателями) и являющиеся действующими на 1 января 2011 г., сохраняют свое действие на переходный период (предварительно до 2014 года). За этот период по идее должны быть внедрены социальные электронные карты по Закону 210-ФЗ, куда будет включена и информация о реквизитах полиса, после чего надобность в бумажном варианте медполиса исчезает. Проверить, является ли ранее выданный полис действующим в текущий момент времени можно по его реквизитам на сайите ТФОМС.
Тем не менее, даже в переходный период гражданин может получить полис нового образца:
- при смене ФИО либо при смене места жительства, сопровождающегося сменой страховой компании и (или) базовых обслуживающих медучреждений, а также в случае прекращения деятельности страховой компании, выдавшей полис;
- один раз в год, если работа страховой компании, выдавшей прежний полис, гражданина не вполне устраивает и гражданин желает выбрать другую страховую компанию, при этом заявление подается до 1 ноября (в Санкт-Петербурге по состоянию на сегодняшний день работает 9 страховых компаний, список которых можно найти на сайте ТФОМС).
Для получения полиса обязательного медицинского страхования застрахованное лицо лично или через своего представителя подает в порядке, установленном правилами обязательного медицинского страхования, заявление о выборе страховой медицинской организации, предусмотренное п. 2 ч. 2 ст. 16 Закона N 326-ФЗ, в страховую медицинскую организацию или при ее отсутствии в территориальный фонд. В день получения заявления о выборе страховой медицинской организации страховая медицинская организация или при ее отсутствии территориальный фонд выдает застрахованному лицу или его представителю полис обязательного медицинского страхования либо временное свидетельство в случаях и в порядке, которые определяются правилами обязательного медицинского страхования (ст. 46 Закона N 326-ФЗ).

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Полагаю, что вы можете применить абзац 4 п.2.1 ст.346.25 НК РФ, поскольку 01.07.2011 состоялся фактический переход с ЕНВД на УСН с объектом "доходы - расходы" (по причине утраты возможности для применения ЕНВД в 3 квартале 2011 года). То есть фактически имел место не переход с УСН "доходы" на УСН "доходы - расходы", а переход с ЕНВД на УСН "доходы - расходы", к которому в полной мере можно применить абзац 4 пункта 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном разд. III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (см. письмо Минфина РФ от 21 октября 2010 г. N 03-11-11/279) - в вашем случае за период с января по июнь 2011 года. Далее остаточная стоимость признается в расходах равными долями в течение последующих 10 лет (по объектам, срок полезного использования которых более 15 лет). Но в Вашем случае ситуация осложняется тем, что первый объект (помещение на 1 этаже) не полностью оплачен, то есть признавать в расходах (с распределением на 10 лет) можно только ту остаточную стоимость этого объекта, которая оплачена (т.е. новые расчеты нужно делать на каждую дату исчисления налоговой базы по ЕН УСН с учетом оплаченной к этому моменту остаточной стоимости).
Что касается второго объекта (помещения на 2-м этаже), то поскольку он полностью оплачен (как я поняла из вопроса), и ввод его в эксплуатацию состоялся в сентябре 2011 года - в период применения УСН "доходы минус расходы", то его стоимость можно списать равными долями в 3 и 4 квартале 2011 года (в последнее число отчетного периода).

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

В момент получения 100-процентной предоплаты курс последующей отгрузки ведь еще неизвестен (если исходить из правила отражения операций сразу после их осуществления), даже поэтому предлагаемый вариант неосуществим. В части НДС при предоплате проблем не вижу в связи с внесенными поправками в НК РФ, в т.ч. для продавца: получили предоплату - выписали авансовый счет-фактуру, который затем (в момент отгрузки и оформления "отгрузочного" счета-фактуры по новому курсу) предъявили к налоговому вычету. Покупатель тоже действует в общем порядке: получил авансовый счет-фактуру - предъявил НДС к вычету, затем (после отгрузки) восстановил эту сумму и предъявил к вычету сумму по "отгрузочному" счету-фактуре.

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

А вот обратный вариант - когда в договоре стороны предусмотрели, что стоимость поставки определяется курсом на дату осуществления предоплаты, вполне возможен. И в этом случае, действительно, возникает вопрос, а подлежит ли применению новый п.4 ст.153 НК в такой ситуации, и почему в нем сказано: "Если... налоговая база определяется на дату отгрузки...". Потому что налоговая база по любому определяется на дату отгрузки, даже если изначально была определена на дату предоплаты (ст. 167 НК РФ). Может, хотели сказать - если налоговая база изменяется на дату отгрузки, иначе к чему "если"? Запрашивать надо официальные разъяснения по такой ситуации у Минфина РФ - другого варианта нет, так сформулировали норму в законе, что вопросов по ней больше, чем ответов.

Скрыть ответы

Ответить

03.10.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Представляется, что фундамент в вашем случае - временное сооружение, которое отвечает критериям признания основным средством (использование в течение периода, превышающего 12 месяцев, стоимость более 40 тысяч рублей и т.п.). Соответственно, фундамент, как подготовленная производственная площадка для размещения смонтированного арендованного оборудования, должен учитываться в составе собственных основных средств арендатора (с отнесением на расходы по мере амортизации).

Скрыть ответы

Ответить

28.09.2011, Мухин Михаил Сергеевич

В данном случае СМП не является субъектом платежа и не обязан не только вносить его, но и представлять нулевой расчет.

01.10.2011, Никитина Светлана Алексеевна

Спасибо!!!

Скрыть ответы

Ответить