Ответы на вопросы

08.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Требовать неправомерно, в случае отсутствия справки расчет производится по имеющимся данным и (или) исходя из МРОТ. Но проинформировать сотрудника о том, что в его интересах представить такую справку (или справки) с предыдущих мест работы, необходимо. Текст уведомления сотрудника может быть, например, таким:
"УВЕДОМЛЕНИЕ
Уважаемый (ая) ФИО. Согласно действующему законодательству РФ о порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) расчет среднего заработка, используемого при исчислении пособий, производится по данным за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Если Вы имели заработок в двухлетнем периоде, предшествующем году поступления на работу в нашу организацию, предлагаем Вам представить с предыдущих мест работы "Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год" по форме, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 17 января 2011 г. N 4н (приложение 1 к настоящему Уведомлению).
Если получить названную справку (справки) невозможно по причине того, что прежние работодатели ликвидированы, не находятся по известному Вам адресам и иным объективным причинам, Вы можете при наступлении страхового случая обратиться в нашу компанию с Заявлением о направлении запроса в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях (за 2 предшествующих календарных года) по форме, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 24 января 2011 г. N 21н (приложение 2 к настоящему Уведомлению).
При отсутствии данных о заработке (доходе), полученном у предыдущих работодателей, пособие, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ст.14), будет исчисляться по имеющимся сведениям и (или) из расчета среднего заработка, принимаемого равным МРОТ".

Скрыть ответы

Ответить

08.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

По моему мнению, у принимающей стороны разница (дооценка ОС) не формирует базу по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Согласно абз. 5, 6 п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с данной главой НК РФ. Таким образом, при внесении вклада в уставный капитал превышение оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной стоимостью у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается. Такое же мнение высказано Минфином РФ в письме от 17 декабря 2010 г. N 03-07-11/491.
При этом для целей налогообложения прибыли не важно - в какой оценке заявлена доля учредителя в Уставе (по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны или по рыночной стоимости, для налога на прибыль - все равно во внимание принимается остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны). Если в Уставе все же озвучена доля учредителя по рыночной оценке, то у передающей стороны просто возникают бухгалтерские записи Д 58 К 76 - на сумму рыночной оценки, Д 76 К 01 (10) - на сумму остаточной стоимости по данным налогового учета, Д 76 К 91 - на сумму разницы, Д 68 К 99 - на сумму разницы, умноженной на действующую ставку налога на прибыль (сформирован постоянный налоговый актив по правилам ПБУ 18/02).
Что касается НДС - настоятельно рекомендую почитать Толкование Р92 "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" (принято Комитетом по Толкованиям 27 августа 2009 г., утверждено в итоговой редакции 23 октября 2009 г.) - мы включали этот документ в сборник "Нормы, рекомендации, официальные толкования ПБУ" к семинару 14.04.2010. Если коротко - то у передающей стороны восстановленный НДС (в размере ранее принятом к вычету согласно п.3 170 НК РФ) включается в первоначальную стоимость финансового вложения (письмо Минфина РФ 30.10.2006 N 07-05-06/262 и Рекомендации аудиторам от 19.12.2006 N 07-05-06/302) - для случаев оценки финансового вложения по балансовой стоимости передаваемых активов. В случае оценки по рыночной стоимости - рыночная оценка не должна увеличиваться еще и на сумму НДС, потому что это приведет к завышению рыночной стоимости в итоге.
У принимающей стороны - согласно п. 11 ст. 171 НК РФ "вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой". А варианты отражения в бухучете НДС, исчисляемого с рыночной стоимости передаваемого актива - см. в вышеуказанном Толковании Р92.

Скрыть ответы

Ответить

08.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, все верно. Учитывая содержание ст.147 НК РФ, местом реализации товаров, приобретаемых на территории Украины и в реализуемых на территории Украины без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения по российскому НДС. Документами, подтверждающими место реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, могут являться контракты на приобретение и реализацию товаров, транспортные документы, подтверждающие транспортировку товаров исключительно по территории иностранного государства, иные документы.
Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, при осуществлении операций по реализации товаров, не являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в том числе местом реализации которых в соответствии со ст. 147 Кодекса территория Российской Федерации не признается, счета-фактуры не выставляются (по сходной ситуации - см. также письмо Минфина РФ от 16 июня 2009 г. N 03-07-13/1/03).

08.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Единственное, что хочу добавить - российского НДС не будет, но надо бы посмотреть украинское налоговое законодательство на предмет появления украинского НДС при реализации на территории Украины товаров иностранной (российской) компанией.

09.07.2011, Москвина Вера Владимировна

Cпасибо!

09.07.2011, Москвина Вера Владимировна

Светлана Вячеславовна, небольшое уточнение: авансовые платежи по данной сделке, соответственно не облагаются?

10.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, авансовые платежи не облагаются, поскольку при отсутствии объекта налогообложения не может возникнуть налоговая база.

Скрыть ответы

Ответить

08.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Ответ содержится в абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ: восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения. То есть НДС нужно восстановить в период списания (начала использования) материалов в НИОКР, при этом для целей исчисления НДС не имеет значения - будет ли в результате НИОКР получен положительный или отрицательный результат.

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Так и написать, как фактически распределены компетенции: "Заместитель генерального директора по экономике исполняет следующие функции и несет ответственность за обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств в рамках названных функций: ..." (приводится перечень функций заместителя). Вам, как главному бухгалтеру, становится легче - пусть за часть компетенций (как правило, относимых к зоне ответственности главного бухгалтера), несет ответственность зам. генерального директора по экономике.

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да. В перечне ограничений по применению УСН (ст. 346.12 НК РФ) ничего не говорится по поводу займов, а лимит остаточной стоимости ОС и НМА, ограничивающий право применения УСН, составляет 100 млн. руб.

Скрыть ответы

Ответить

30.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Наталья Алексеевна, совсем несложно определить, что требование ИФНС незаконно. Гораздо сложнее дать совет, как поступить. Все зависит от того, какую цель Вы ставите перед собой. Если Вам просто не хочется идти на комиссию и писать объяснения - не ходите и не пишите. Если хотите, чтобы подобные требования больше не приходили - обжалуйте требование ИФНС.

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

В том, что ответы (позиции) в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" и "Системе "Главбух" совпадают, нет ничего удивительного - у этих источников фактически один и тот же владелец (соответственно - одни и те же авторы-эксперты). Наш ответ был основан на прошлогоднем письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383 <О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления>. Учитывая, что с экономической точки зрения применение КОСГУ не изменилось в текущем году по сравнению с прошлым годом, представляется возможным учитывать позиции названного письма Минфина РФ, где было сказано:
"226.6. Медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы и услуги (не связанные с содержанием имущества):
- диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников, состоящих в штате учреждения, проведение медицинских анализов, в т.ч. предрейсовые осмотры водителей...."
На наш взгляд, не важно - оплатило ли учреждение непосредственно медучреждению за медосмотр, либо возместило работнику произведенные им в интересах работодателя (учреждения) расходы на медосмотр - экономический смысл и назначение расходов не меняются от способа оплаты. Но Вы можете задать этот вопрос еще раз представителю Минфина РФ Романову С.В. на ближайшем семинаре для учреждений госсектора, который планируется провести в конгресс-зале отеля Park Inn Пулковская 28.09.2011.

Скрыть ответы

Ответить

01.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Как правило - не нужно, исключение - если в гражданско-правовой договор сторонами включено специальное условие о том, что страхователь уплачивает страховые взносы от несчастных случаев, см. пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ: "Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы."

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Уважаемая Елена Михайловна, есть некоторые сомнения, что на семинаре 12.07.2011 успеем подробно рассмотреть в методической части все вопросы, касающиеся уплаты налога обособленными подразделениями. Поэтому попробую начать рассмотрение этой большой и сложной темы на сайте, а если что-то останется неясным - обсудим отдельно в конце семинара 12.07.2011, хорошо?
Порядок постановки на учет по месту нахождения ОП (п.1-3 ст.83 НК РФ) и уведомлений налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (пп.3 п.2 ст.23 НК РФ), установленный НК РФ, формально не различается в зависимости от того, является ли налогоплательщик крупнейшим или нет, а также от того, создается ли ОП в том же субъекте РФ или в другом субъекте РФ. При этом необходимо учитывать следующие новшества налогового законодательства и особенности постановки на учет ОП в контексте Вашего вопроса:
1. После 02.09.2010 уведомление налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (кроме закрытия ОП) производится в соответствии с новой редакцией пп.3 п.2 ст.23 НК РФ только в отношении ОП, не являющихся филиалами (представительствами) в гражданско-правовом смысле, создание и функционирование которых требует внесения и регистрации изменений в Устав. Постановка на учет по месту нахождения филиалов (представительств), сведения о которых вносятся в Устав, равно как и снятие с учета впоследствии по месту нахождения филиалов (представительств), осуществляется налоговыми органами на основании сведений ЕГРЮЛ. А об иных ОП (кроме филиалов и представительств) налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации в течение месяца со дня создания ОП (либо в течение трех дней со дня изменения сведений об ОП - например, места нахождения ОП) путем направления сообщения по форме С-09-3-1, доведенной письмом ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10 623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ". В принципе при создании ОП можно использовать и официально утвержденную ранее приказом (а не письмом) ФНС от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ форму С-09-3 (предназначенную изначально для сведений о создании или закрытии ОП), но при изменении сведений об ОП (изменении места нахождения ОП) рекомендуется все же пользоваться уточненной формой С-09-3-1 либо прилагать к форме С-09-3 заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения ОП. Направление сведений о создании ОП организации осуществляется налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в виде файла передачи данных.
2. Согласно п.1 ст. 83 НК РФ Минфин РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время действует п.7 "Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков", утв. приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н, согласно которому применяется следующая процедура:
"Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Передача сведений осуществляется налоговым органом в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи."
3. Если в вопросе под субъектом РФ понимаются города федерального значения Москва или Санкт-Петербург, то появляются основания применить исключение, установленное в последнем абзаце п.4 ст. 83 НК РФ: если несколько ОП находятся в городе Санкт-Петербурге (или Москве) на территориях, подведомственным разным налоговым органам, то постановка на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ОП на территории Санкт-Петербурга (или Москвы), определяемым организацией самостоятельно. Форма Уведомления о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений российской организации, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам (1-6-Учет) приведена в письме ФНС от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".
4. Крупнейшие налогоплательщики, имеющие ОП, обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, и т.д.) При этом общий порядок заполнения деклараций не меняется: в частности, крупнейший налогоплательщик не вправе объединять в одной декларации по налогу на прибыль данные по всем обособленным подразделениям - они, как и прежде, формируются отдельно, если имеются ОП в других субъектах РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509). Однако если головная организация и все ОП находятся в одном субъекте РФ, и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения N 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (см. письмо ФНС от 26 января 2011 г. N КЕ-4-3/935@). Если в субъекте РФ создается только одно обособленное подразделение, то уведомлять налоговый орган о выборе ответственного обособленного подразделения для уплаты налога на прибыль бюджет данного субъекта РФ не нужно, но если подразделение создается в том же субъекте, где находится головная организация, то подразделений получается уже два (головное и обособленное) - соответственно, уведомление необходимо.
5. С 2010 года следует также учитывать особенности постановки на учет по месту нахождения ОП и уведомлений об ОП органов государственных внебюджетных фондов (ПФР и ФСС РФ), установленные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, существенно отличающиеся от правил, установленных последней редакцией НК РФ.

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Начну с главного: завтра - последний день, когда ИФНС имеет право оштрафовать за непредставление сведений о чистых активах. Поэтому посоветуйте директору воздержаться от посещения налоговой инспекции. Хотя бы в течение завтрашнего дня.
Что касается обязанности АО подавать такие сведения, то мы уже неоднократно отмечали - пока форма заявления не будет утверждена, никаких оснований для их представления нет.

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Наталья Михайловна, пришлите мне это чудо чиновничьей мысли на mms@fineks.org

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

При отсутствии бухучета баланс может быть составлен методом инвентаризации активов и обязательств на отчетную дату. То есть по итогам инвентаризации кассы, денежных средств на р/с, основных средств, материально-производственных запасов, средств в расчетах (дебиторской и кредиторской задолженности), уставного капитала и т.д. в соответствующие статьи актива и пассива баланса расставляются полученные цифры, а намечающаяся разница между активом и пассивом (которой, естественно, в итоговом балансе быть не должно) представляет собой величину нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка на отчетную дату. Примерный образец инвентарного баланса ничем не отличается от баланса, формируемого в результате ведения бухучета, т.е. примерную форму баланса можно взять в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Утверждается баланс, в т.ч. размер нераспределенной прибыли на отчетную дату, а также размер чистой прибыли за период, подлежащей распределению (определяется в виде разницы между показателями нераспределенной прибыли в балансе на последнюю и предыдущую отчетную дату с учетом распределения прибыли, в т.ч. на дивиденды в истекшем периоде), решением собрания акционеров (участников) либо решением единственного акционера (участника).

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, конечно, ведь согласно ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. То есть оплата в период вахты, как правило, больше оплаты по табелю в иные периоды (если, конечно, на оплату не влияют какие-нибудь другие обстоятельства).

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

В образце письма рассмотрены несколько ситуаций. Поэтому выбирайте те пункты, которые Вам подходят.

В Инспекцию ФНС России
по …


Общество с ограниченной ответственностью «…», рассмотрев Ваше сообщение (с требованием представления пояснений) от … № …, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.
Ни одна норма НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять вместе с налоговой декларацией документы и сведения, упомянутые в Вашем сообщении от … № … .
Положения статьи 88 НК РФ содержат единственное основание, при котором налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика пояснения в рамках камеральной налоговой проверки. Таким основанием, в силу пункта 3 данной статьи, является выявление камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
При этом данное право налогового органа не является безусловным. Как следует из пункта 3 статьи 88 НК РФ, налоговый орган должен предложить налогоплательщику представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В нарушение данной нормы сообщение от … № … содержит безусловное требование о представлении пояснений.

2. Содержательная часть сообщения от … № … также указывает на его незаконность. Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие «выручки по НДС за 2010 г. и дохода от реализации по декларации по налогу на прибыль».
Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ налоговых деклараций по разным налогам, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих налоговых деклараций.
Существующая форма налоговой декларации по НДС не содержит такого понятия, как «выручка», а включает в себя данные о налоговой базе по данному налогу. При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС существенно шире, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего – за счет применения принципа более ранней даты.
Таким образом, показатели налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль не находятся в какой-либо зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений.

3. Сообщение от … № … является незаконным также в части истребования пояснений полученного убытка. Как отмечено выше, пункт 3 статьи 88 НК РФ связывает возможность истребования налоговым органом пояснений с выявлением ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Убыток представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности и не свидетельствует о наличии ошибок и несоответствий, указанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Подписи уполномоченных должностных лиц в бухгалтерской отчетности Общества подтверждают её достоверность. Если налоговый орган располагает доказательствами обратного, Общество готово ознакомиться с ними. До момента представления таких доказательств налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика пояснения причин возникновения убытка, тем более – в форме представления развернутых аналитических исследований.

4. Как отмечено выше, пункт 7 статьи 88 НК РФ содержит прямой запрет на истребование при камеральной налоговой проверке не только дополнительных сведений, но и документов. Исключения из данного правила предусмотрены пунктами 6, 8 и 9 статьи 88 НК РФ. Ни одно из этих исключений не имеет отношения к ООО «…», что не оспаривается и налоговым органом.
В любом случае, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ дают налоговым органам право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Право истребовать у налогоплательщика аналитическую информацию (разного рода расчеты и расшифровки) налоговым органам не предоставлено.
На недопустимость истребования у налогоплательщика документов в нарушение императивной нормы пункта 7 статьи 88 НК РФ указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

5. Сообщение от … № …направлено Обществу в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год.
Между тем, срок указанной проверки, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ, составляет 3 месяца. С учетом даты представления налоговой декларации (__.__.2011), данный срок истекает __.__.2011.
Сообщение вручено Обществу __.__.2011 со сроком исполнения 5 дней. Между тем, 5-дневный срок установлен пунктом 3 статьи 88 НК РФ только для представления пояснений. На истребование документов данный срок не распространяется. Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ документы, истребованные при проведении налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения требования. При этом согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ под днями в данном случае понимаются рабочие дни.
Таким образом, срок исполнения требования от … № … находится за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.
Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 № 10349/09, 3-месячный срок для проведения камеральной налоговой проверки является пресекательным, и истечение этого срока препятствует выявлению инспекцией фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию, как и является основанием для неисполнения налогоплательщиком требований налогового органа о представлении документов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие данному Кодексу или иным федеральным законам.
На основании изложенного, требования, содержащиеся в сообщении от … № …, являются незаконными и исполнению не подлежат.
В том случае, если подобные требования будут повторяться при проведении следующих камеральных налоговых проверок, действия соответствующих должностных лиц налогового органа будут обжалованы в Управление ФНС России по … и (или) в судебном порядке. При этом ООО «…» будет вынуждено просить органы прокуратуры о применении мер прокурорского реагирования, а в рамках судебного разбирательства – поставить вопрос о взыскании с налогового органа расходов, понесенных Обществом на оплату услуг представителя в арбитражном процессе.

30.06.2011, Цыганок Ольга Федоровна

Спасибо большое!

Скрыть ответы

Ответить