Ответы на вопросы

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

1. Отражать в учетной политике установленные НК РФ правила не нужно. Но следует учесть, что условием признания в расходах является не только оплата поставщику, но и факт оприходования МПЗ (по мнению Минфина РФ - этого достаточно, см. письма от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2 и т.д.) Хотя абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что материальные расходы при УСН принимаются в порядке, который предусмотрен ст. 254 НК РФ, в частности, п. 5 ст. 254 НК РФ. Из него следует, что в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство. Но противоречие между двумя нормами Минфином РФ решено в пользу плательщиков - очевидно, что списать материалы раньше, независимо от факта списания оплаченных МПЗ в производство, выгоднее.
2. Формально при УСН для списания МПЗ может быть применен любой метод из указанных в п.8 ст.254 НК РФ, ссылку на которую содержит абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы). Но все эти методы предусмотрены при списании МПЗ в производства (для формирования материальных расходов по факту списания в производство). Однако при УСН, как рассмотрели выше, подлежит применению специальная норма (пп.1 п.2 ст. 346.17 НК РФ), предлагающая формировать материальные расходы в момент погашения задолженности за поставленные конкретные материалы. Поэтому выбор вообще не актуален - по-видимому, 1С 8.2 просто условно относит к ФИФО свой, особый метод признания материльных расходов при УСН - по факту оплаты поставщикам за оприходованные материалы.

Скрыть ответы

Ответить

23.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Затраты на проведение защитно-поисковых мероприятий, хотя и не упоминаются напрямую в главе 25 НК РФ, однозначно отвечают требованию экономической обоснованности применительно к деятельности охранной организации. К слову, в государственных структурах такие расходы финансируются за счет средств бюджета.

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Расходы на защиту информации согласно п. 7 ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были произведены.
В налоговом учете рассматриваемые расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Они признаются в том отчетном периоде, когда были оказаны, т.е. между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ).

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Оформление счетов-фактур на суммовые разницы действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено. Исправление должно быть произведено в соответствии со следующими нормами "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
В выставленные счета-фактуры с неправильными суммами нужно внести исправления, которые заверяются подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений (п.29 Правил).
Согласно пункту 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж (в том числе - в Вашем случае, где необходимость обусловлена исправлением оформленных ранее счетов-фактур) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Указанные положения применяются при выявлении и исправлении ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, в т.ч. стоимостных показателей.
Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке, установленном приложением N 5 к Правилам, согласно которым по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. При этом в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в книгу продаж в порядке, указанном выше (см. письмо ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@).
Добавлю только, что в условиях действия новой редакции ст. 54 НК РФ, действующей с 2010 года, указанный выше порядок подлежит безусловному применению в случае, если исправление приводит к увеличению суммы налога в периоде допущения ошибки (искажения). Если же ситуация обратная, и допущенное искажение привело к переплате налога в прошлый период, то, на мой взгляд, можно воспользоваться нормой о праве налогоплательщика произвести перерасчет в периоде обнаружения ошибки, без представления "уточненки" за прошлый период - хотя в случае с НДС это нежелательно, поскольку дополнительный лист книги продаж брошюруется (соответственно, относится) к периоду, когда был зарегистрирован первичный (ошибочный) счет-фактура (п.28 Правил).

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Анна Александровна, а откуда Вы знаете, что говорил на семинаре 11.05.2011 Романов С.В., если не были на мероприятии? Мы проверили - двое сотрудников регистрировались и оплачивали, но никто не пришел. В таких случаях мы настоятельно рекомендуем перерегистрироваться на ПЗС, чтобы из первоисточника, а не с чужих слов получать информацию.
По существу вопроса: вообще-то Романов С.В., насколько я помню, ничего не говорил об открытии счетов для учета средств во временном распоряжении исключительно в казначействе (либо органе, осуществляющем кассовое обслуживание бюджета - например, финоргане субъекта РФ). Можно предположить только, что речь шла о средствах ОМС (для которых действительно предполагается со следующего года отдельный лицевой счет в казначействе или финоргане). Соответственно, на сегодняшний день для учета средств, находящихся во временном распоряжении может быть открыт как счет в кредитной организации, так и лицевой счет в казначействе или финоргане.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, нужно. Согласно п.5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст.149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Заявление в налоговый орган подается в произвольной форме - не позднее 1 июля 2011 года (если отказ от льготы планируется, начиная с 3 квартала 2011 года).

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника подлежит регистрации в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя, которые ее применяют. То есть по общим правилам контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована на то лицо, которое фактически ее использует в своей деятельности.
И ФНС, и Минфин России жестко стоят на том, что каждый продавец должен осуществлять расчеты за свой товар через кассовую машину, принадлежащую (на праве собственности или аренды) именно ему (то есть на чеках должны указываться реквизиты конкретного продавца), отвергая ранее сложившуюся практику функционирования единых кассовых центров в торговых залах, где торгуют несколько продавцов (см. письма ФНС от от 20.02.2007 N ШТ-6-06/132@,от письмо Минфина РФ 25.04.2007 N 03-11-04/3/132). В общем случае с этим можно спорить в ключе существования между лицом, которому принадлежит кассовый аппарат, и тем лицом, чей товар продается, агентских договорных отношений.
Однако в Вашей ситуации, учитывая разные режимы налогообложения у продавцов, усугубляющие и без того непростую ситуацию использования ККТ другого юридического лица в рамках исполнения им агентского договора, рекомендуем отказаться от этой затеи. К тому же мне сложно представить, как можно в действующих условиях периодически запускать фискальный регистратор то в фискальном, то в нефискальном режиме, по идее правила использования фискальных регистраторов этого категорически не должны допускать. Внимание к подобным действиям со стороны проверяющих обеспечено, поскольку наводят они на мысли о сокрытии части выручки, и вероятность привлечения к ответственности, на мой взгляд, очень высока.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
На мой взгляд, наличие общей стены между зданиями свидетельствует о том, что выполнять свои функции самостоятельно (без одной стены) пристройка не может. Соответственно, пристройку следует рассматривать, как достройку первого здания (склада). При этом организация вправе пересмотреть первоначальную стоимость единого объекта, включив в нее расходы на достройку (п.14 ПБУ 6/01). Про изменение срока полезного использования объекта после достройки ПБУ 6/01 ничего не говорит, в п. 20 ПБУ 6/01 упоминается об изменении срока полезного использования только в случаях реконструкции и модернизации - тогда как в п. 14 понятия "достройка", "доооборудование", "реконструкция", "модернизация" и т.д. разделены. То есть срок полезного использования объекта, к которому возведена пристройка, в бухгалтерском учете не меняется при увеличении первоначальной стоимости единого объекта на сумму расходов на достройку.
Что касается налогового учета, то советую посмотреть письмо Минфина РФ от 14.02.2007 N 03-03-06/1/91, в котором разъяснен порядок исчисления амортизации в целях налогообложения прибыли как раз по пристройке к зданию. По мнению Минфина РФ, пристройку к зданию следует рассматривать как достройку объекта амортизируемых основных средств. Согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В названном письме представители Минфина РФ указывают, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию (в пределах максимального срока, установленного для группы, куда было ранее включено основное средство - п.1 ст. 258 НК РФ) в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения данного объекта произошло его увеличение. В случае если налогоплательщик после завершения достройки пристройки к зданию не принял решение об увеличении срока полезного использования, срок фактической амортизации до полного списания первоначальной стоимости в налоговом учете превысит установленный срок полезного использования данного ОС.
Однако необходимо учитывать, что п. 1 ст. 258 НК РФ прямо не предусматривает увеличение срока полезного использования в случае достройки (а понятие "достройка" все же не идентично полностью понятиям "реконструкция", модернизация"и т.д. - не случайно в п.2 ст. 257 НК РФ эти понятия разделены). Поэтому полагаю, что тезис Минфина РФ о возможности принятия решения об увеличении срока полезного использования объекта в налоговом учете в случаях достройки является спорным, и вполне возможно - лучше не увеличивать срок полезного использования после достройки в налоговом учете, что к тому же позволит воссоединить налоговый и бухгалтерский учет в плане дальнейшего начисления амортизации по единому объекту.
Напомню, что методика начисления налоговой амортизации в подобных случаях (когда срок полезного использования в налоговом учете не пересматривается после увеличения первоначальной стоимости объекта) изложена в ряде писем - например, в письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, письме ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.
Смысл разъяснений очень простой - при линейном методе начисления амортизации норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования (в % от стоимости), не меняется, но поскольку происходит увеличение первоначальной стоимости объекта, то амортизация, рассчитанная по изначально установленной (старой) норме в %, хотя бы и применяемой к новой увеличенной стоимости, может начисляться и за пределами изначально установленного срока полезного использования. Ведь и по правилам Налогового кодекса (п.5 ст.259/1), и по правилам ПБУ 6/01 (п.п. 20, 21) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, что не исключает ситуации, когда срок начисления амортизации будет больше срока полезного использования. То есть все расходы на достройку объекта рано или поздно будут признаны в качестве амортизационных отчислений - и в бухгалтерском, и в налоговом учете (см. письмо Минфина РФ 10.09.2009 N 03-03-06/2/167).

29.06.2011, Колчина Галина Геннадьевна

Большое спасибо, за развернутый ответ!!

Скрыть ответы

Ответить

15.06.2011, Полякова Людмила Алексеевна

Рассмотрите отдельно Ваш договор с иностранной компанией: для нее вы заказчик?
Если "да", то Вы приобретаете услуги (работы) у нерезидента, который может состоять на налоговом учете в РФ, а может и не состоять:
- если он имеет свидетельство о постановке на налоговый учет в РФ (у него будет ИНН 99...), то он для Вас не отличается от "российских" юридических лиц;
- если он не имеет свидетельства о постановке на налоговый учет в РФ, то Вы "налоговый агент" и должны удержать НДС при выплате ему вознаграждения, перечислить его в налоговую одновременно с перечислением вознаграждения, а в следующий налоговый период Вы можете НДС предъявить к вычету (как налоговый агент).
Не забудьте и про прибыль: Вы выплачиваете доходы иностранцу и у Вас может возникнуть необходимость удержать налог с дохода.

Скрыть ответы

Ответить

13.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Приходите на семинар 23.06.2011 - будем разбираться в ситуации.

Скрыть ответы

Ответить

13.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Расходы по оплате медицинских осмотров следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

Скрыть ответы

Ответить

07.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Нет. Согласно введенному с 01.01.2011 п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога в связи с перерасчетом производится налоговым органом при подаче налоговой декларации по истечении отчетного периода (года).

10.06.2011, Железняк Марина Олеговна

А их фраза в Налоговом кодексе "в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации"? В связи с перерасчетом кто должен пересчитать: налоговый агент или сама налоговая? Возврат понятно, что налоговая будут осуществлять. Не должны ли мы в конце года пересчитать ему налог, чтобы в справке 2-НДФЛ отразился излишне удержанный налог?

13.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Полагаю, что пересчитать должен сам налогоплательщик в налоговой декларации, так как на налогового агента обязанность пересчета не возложена.

Скрыть ответы

Ответить

07.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Пени по налогам, как и налоговые санкции, традиционно отражаются: Дт 99 Кт 68.

Скрыть ответы

Ответить

07.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

226 код (ничего страшного, что нет договора - оказание государственной услуги уполномоченным органом - налоговой инспекцией подтверждает сам факт выдачи выписки из ЕГРЮЛ). Территориальный орган казначейства, разумеется, будет применять прошлогоднее письмо ФК от 22 апреля 2010 г. N 42-2.2-04/11 (в контексте формально новых Указаний 190н, но по сути повторяющих приказ 150н в части комментариев к кодам КОСГУ):

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

ПИСЬМО
от 22 апреля 2010 г. N 42-2.2-04/11

Федеральное казначейство рассмотрело письмо от 30.03.2010 N 07-26/1892 о порядке применения кодов классификации операций сектора государственного управления и сообщает:
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, в Едином государственном реестре юридических лиц, в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, а также за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, следует относить на подстатью 226 "Прочие расходы, услуги" классификации операций сектора государственного управления.
Письмо согласовано с Департаментом бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации.

Начальник Управления бюджетного учета и отчетности Г.И. Маклева

08.06.2011, Герасимова Ирина Васильевна

Спасибо за разъяснение.

Скрыть ответы

Ответить

07.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

С 01.04.2011 для услуг солярия в ОКУН введен отдельный код 019339, однозначно подтверждающий, что услуги солярия относятся к бытовым услугам (то есть это ЕНВД, проверяющих смело посылайте читать ОКУН в редакции изменений 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст, действующей с 01.04.2011). Ранее доказывать, что солярий - это ЕНВД приходилось в судебном порядке (см. постановление ФАС СЗО от 14.12.2010 по делу N А56-17051/2010).

Скрыть ответы

Ответить

04.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Ваша МИФНС, видимо, не совсем владеет ситуацией. Вопрос о порядке учета сумм, полученных УК и ТСЖ, применяющими УСН, даже на уровне ФНС России решается не столь однозначно, как утверждает Ваша инспекция. В письме от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@ отмечается, что учет коммунальных платежей , поступающих ТСЖ от его членов, в составе доходов зависит от договорных отношений ТСЖ и его членов, а именно:

"... Если в соответствии с уставом, утвержденным общим собранием членов товарищества, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ указанные услуги), и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 Кодекса суммы платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН."

Но и эта позиция (довольно существенно отличающаяся от безапелляционных заявлений Вашей инспекции) не является истиной в последней инстанции. Так, Пленум ВАС РФ в постановлении от 05.10.2007 № 57 указывает:

"ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.
Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ."

В судебной практике мне не доводилось встречать решений и постановлений, в которых бы разделялась точка зрения, высказанная Вашей инспекцией. Обратных примеров - предостаточно. В частности, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 04.03.2008 № Ф08-774/08-268А по делу № А15-2067/2007 отметил:

"Поскольку платежи собственниками жилых помещений полностью перечислялись организациям, которые оказывали услуги по ремонту и содержанию дома, то товарищество не осуществляло реализацию услуг и не получало доходов от такой реализации, а, следовательно, объекта обложения НДС, налогом на прибыль и единым налогом по упрощенной системе налогообложения не возникло."

Думаю, что сделать итоговый вывод Вам будет несложно.

Скрыть ответы

Ответить