Ответы на вопросы

09.06.2021, Михайлова Елена Николаевна

Елена Владимировна! Направляю профсуждение в помощь и формирование профсуждения и УП.При поставке вакцины организациями-поставщиками соответствующим учреждениям-получателям, а последние в свою очередь при получении имущества от организаций-поставщиков должны:
— организовать его хранение;
— подписать документы, предусмотренные госконтрактами, подтверждающие поставку имущества;
— направить копии указанных документов, заверенные подписью ответственного лица и печатью учреждения-получателя, соответственно в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ.
Если процедура получения лекарственных препаратов в рамках рассматриваемых закупок централизованных поставок учреждение получает медикаменты непосредственно от поставщика, хотя госконтракт бюджетное учреждение не заключает.
Получив медикаменты от поставщика, учреждение не может сразу поставить их на свой баланс, а должно лишь принять их на хранение.
Для этих целей учреждение-получатель должно использовать забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н полученные (принятые) учреждением на хранение материальные ценности учитываются на этом забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего принятие их на хранение, по стоимости, указанной в этом документе передающей стороной.
В вашем случае основанием для принятия медикаментов к учету будут сопроводительные документы поставщика, предусмотренные государственными контрактами, подтверждающие поставку антиковидных препаратов.
Учесть согласно п.335, Матценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНОЙ (по стоимости, предусмотренной договором), в случае ОДНОСТОРОННЕГО оформления акта учреждением и (или) отражения в учете матценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, в условной оценке: один объект, один рубль (в ред. от 14.09.2020 N 198н)
ВНУТРЕННИЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ матценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
ВЫБЫТИЕ материальных ценностей с ЗАБАЛАНСОВОГО учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.


Согласно пункту 336 Инструкции № 157н аналитический учет ценностей, принятых на хранение, ведут в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков) по видам, сортам и местам хранения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2021 года Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, КОНТРАГЕНТОВ (собственников, владельцев, иных лиц), ПРАВОВЫХ ОСНОВАНИЙ (этот НОВЫЙ абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
Учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме - поступление имущества и его принятие на хранение отражается записью лишь по дебету счета 02.
Оформление взаимосвязанных расчетов между участниками централизованного снабжения (Учреждение-заказчик, Учреждение-грузополучатель) осуществляется с обязательным оформлением двух экземпляров Извещения (ф. 0504805) согласно прилагаемым к нему первичным учетным документам (пункт 154 приказа № 162н Раздел 6. порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями).

ПРИХОДОВАНИЕ медикаментов

Снять полученные медикаменты с забалансового учета (с хранения) и принять их на учет на балансе бухгалтер учреждения-получателя сможет только после получения от уполномоченного органа субъекта РФ соответствующих документов, подтверждающих передачу им лекарственных препаратов. Причем сделать это нужно в течение 2-ух рабочих дней с момента получения таких документов.
Во-первых, нужно списать препараты с забалансового учета по кредиту счета 02.
Во-вторых, нужно принять медикаменты к учету на балансе учреждения - на счет 105х1, в аналитике (как правило, иного имущества по счету 10531 согласно письму МФ от 25.03.2016 № 02-07-10/17036 об отражении в бухгалтерском учете медикаментов).

В бухгалтерском учете все медицинские изделия, отнесенные на КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях», учитываются на счете 0 10531 000 Медикаменты и перевязочные средства. Поступление медицинских изделий учитывается:

Дебет счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 30234 73х «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»,
– оприходованы медицинские изделия.

Внутреннее перемещение между (материально) ответственными лицами в учреждении производится на основании Требования-накладной (ф. 0504204) и отражается:

Дебет счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
– отражено внутреннее перемещение путем изменения материально ответственного лица и места хранения.

Выбытие производится записью:

Дебет счета 0 40120 272 «Расходование материальных запасов»,
Дебет счета 0 10960 272 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов»
Кредит счета 0 10531 441 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
– списаны израсходованные или пришедшие в негодность.

В пункте 120 Инструкции № 157н, учет операций по поступлению материальных запасов ведется в одном из Журнале по прочим операциям

Так как в данном случае учреждение не осуществляет расчетов ни с поставщиками и подрядчиками, ни с подотчетными лицами, а, по сути, получает медикаменты безвозмездно.
Главная сложность - это определение счета, который следует кредитовать при оприходовании полученных таким образом медикаментов.
К сожалению, в Инструкции № 157н - равно как и в Инструкциях № 174н и 183н - конкретно не прописан порядок учета операций в обстоятельствах, рассматриваемых в данном вопросе.

Безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010531340 - 010536340) и кредиту счета 030404340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 040110190 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления".
(в ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N 297н)
Эти разъяснения даны лишь в пункте 23 Инструкции № 162н для казенных учреждений, где поясняется, что безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению, следует отражать по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 000 "Материальные запасы" и кредиту счетов:
— 0 30404 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
— 0 40110 180 "Прочие доходы" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц;
— 0 40110 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов.

Но и тут прямого решения проблемы нет. Ведь, например, в соответствии с пунктом 276 Инструкции № 157н счет 30404 "Внутриведомственные расчеты" предназначен для учета расчетов по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств:
— между главным распорядителем, распорядителями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении;
— между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями.

Однако при этом в пункте 141 Инструкции № 174н и пункте 169 Инструкции № 183н применение счета 30404 в бюджетных и автономных учреждениях ограничено лишь сферой учета расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами).
В ситуации расчетов в рамках ОДНОГО УРОВНЯ бюджетной системы в случае, когда лекарственные препараты, приобретенные по госконтракту, заключенному централизованно (не вами), поставляются в учреждения, подведомственные тому же органу исполнительной власти.
В этом случае расчеты происходят в рамках одного уровня бюджетной системы РФ. в таких случаях следует использовать счет 30404 "Внутриведомственные расчеты". А учитывая, что в инструкциях конкретный механизм отражения операций для данной частной ситуации не регламентирован, все тонкости следует закрепить в учетной политике учреждения, если учредитель не довел до учреждений конкретные записи, которые следует исполнять бюджетным/автономным учреждениям.
Конкретные вопросы, регламентирующие процедуры учета отдельных объектов и операций с учетом специфики функционирования конкретного учреждения, должны быть прописаны в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

УЧЕСТЬ В УП ВАЖНЫЕ НЮАНСЫ:
В бухучете, согласно разъяснениям Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие предметно-количественному учету, следует учитывать по номенклатурным единицам (абзац 12 п. 2 письма № 02-07-07/58075). Номенклатурная единица лекарственного препарата содержит следующие сведения, допустимые для определения единицы учета: лекарственную форму (например, таблетка, порошок, капли, раствор), определение первичной упаковки (например, блистер по х таблеток, ампула х мл) и вторичной (потребительской) упаковки (например, в коробке по х блистера, в коробке х ампул) (ст. 27 Закона № 61-ФЗ). Учитывая норму пункта 101 Инструкции № 157н, правила выбора единицы бухгалтерского учета материальных запасов, в том числе медицинских препаратов, определяются учреждением самостоятельно и закрепляются в учетной политике учреждения. Аналогичная норма содержится и в пункте 8 федерального стандарта «Запасы». Выбор конкретной единицы бухгалтерского учета должен быть произведен таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах медицинских препаратов, а также надлежащего контроля за их сохранностью и движением (письмо Минфина России от 25.03.2016 № 02-07-10/17036). Следовательно, конкретный выбор единицы бухгалтерского учета учреждению нужно определять в зависимости от единиц измерения:
• указываемых в документах-основаниях, которыми оформляется поступление матзапасов в учреждение;
• установленных в учреждении норм расходования матзапасов.
Принятие к бухучету полученных лекарственных средств осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов (п. 11 федерального стандарта «Запасы»). Перечень форм первичных учетных документов, применяемых в организациях бюджетной сферы и определенный приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, НЕ СОДЕРЖИТ указания на конкретную форму документа, используемую для отражения в учете безвозмездно получаемых материальных запасов. Поэтому такой документ учреждению следует разработать самостоятельно, с учетом требований п. 26 федерального стандарта «Концептуальные основы...». Для указанной цели можно использовать ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), который содержит достаточный перечень показателей, необходимых для их постановки на баланс.
Лекарственные средства, полученные в результате НЕОБМЕННЫХ операций (в том числе БЕЗВОЗМЕЗДНО), отражаются в учете по их справедливой стоимости на дату поступления, определяемой методом рыночных цен (п. 22 федерального стандарта «Запасы», п. 25 Инструкции № 157н). Если же получаемые лекарственные средства не могут быть оценены по справедливой стоимости, то их оценка производится на основании данных об их стоимости, предоставленной ПЕРЕДАЮЩЕЙ стороной (п. 22 федерального стандарта «Запасы»), например, с реестром. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике учреждения.

Правила списания лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в бухгалтерском учете законодательно не урегулированы. Их учреждению необходимо определить самостоятельно (если нет указаний учредителя) и закрепить в локальном акте учреждения, например в учетной политике. При принятии решения о моменте списания таких медикаментов можно установить:
• период списания — ежедневно или ежемесячно;
• основание списания «Отчет о приходе и расходе лекарственные средства для медицинского применения» ответственного за складской учет, а при необходимости дополнить его документами, подтверждающими правильность списания, например, с указанием даты и дозировки выданного препарата и т.д.

НА ЗАМЕТКУ! Согласно Инструкциям № 157н и № 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения записи по принятию к учету безвозмездно полученных лекарственных средств ОТ РЕЗИДЕНТОВ РФ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ – НЕРЕЗИДЕНТОВ РФ и их последующее списание отражают таким образом:
Дебет 2 10531 341 Кредит 2 40110 19Х
– отражена операция по безвозмездному получению лекарственных средств от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ, за исключением закрепления права оперативного управления (абзац 8 п. 34 Инструкции № 174н);
Дебет 2 109ХХ 272 (2 40120 272) Кредит 2 10531 441
– отражена информация по выбытию израсходованных лекарственных средств (абзац 2 п. 37 Инструкции № 174н).

Отраслевые особенности учета медикаментов были ранее раскрыты:
• в Федеральном законе от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;
• в Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 в части, не противоречащей изданным позднее НПА;
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (от 9 июня 2007 года).
Учитывая значимость рисков и объемы поставок вакцин целесообразно обратиться за разъяснением в вышестоящую организацию (через учредителя в Министерство в Департамент методологии учетной политики учреждений здравоохранения к Надежде Борисовне Саволайнен). Профи вам обязательно помогут и подскажут.

Скрыть ответы

Ответить

20.05.2021, Балдина Светлана Вячеславовна

Ольга Венедиктовна, к сожалению, я вне города и встретиться лично получится лишь в конце июня. Поскольку время не ждет - предлагаю ответить налоговой максимально формально: невостребованная дебиторская задолженность, связанная с расходами организации, в такой то сумме (не детализируя, что это ЕСН), дебиторская задолженность за пределкми срока исковой давности - в такой то сумме.

Скрыть ответы

Ответить

19.05.2021, МОРОЗОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

ОКТМО может измениться из-за создания или преобразования муниципальных образований.
Налоговая служба разъяснила порядок заполнения представления расчета по форме 6-НДФЛ при изменении кода ОКТМО в письмах ФНС от 15.06.2020 № БС-4-11/9769, от 28.09.2020 N БС-4-11/15739.
При сдаче 6-НДФЛ за период до изменений используется старый код. Если расчет представляется за периоды после изменений, ОКТМО используется новый. Такой порядок применяется при сдаче и первичных расчетов 6-НДФЛ, и уточненных.

Скрыть ответы

Ответить

26.04.2021, Мухин Михаил Сергеевич

Алла Вадимовна, вопрос сформулирован очень лаконично. Понятно только, что в ближайшее время Вы можете получить решение по результатам налоговой проверки. Если требуется помощь в оценке этого решения, присылайте его мне.

Скрыть ответы

Ответить

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Ирина Георгиевна! Для профсуждения в пункте 2 письма Минфина от 20.03.2019 № 02-07-10/18574 разъяснены отдельные особенности отражения в бухгалтерском учете информации о передаче подрядчику объектов нефинансовых активов на время проведения капитального ремонта.При этом Снятие рисков! Указано, что передача объектов учета на период проведения КАПРЕМОНТА между сторонами государственного контракта на выполнение строительно-монтажных работ (подряда) НЕ ПОРОЖДАЕТ возникновение объектов бухгалтерского учета, отражаемых согласно СГС "Аренда", поскольку экономическая сущность этих хозяйственных операций не связана с предоставлением имущества (имущественных прав) для целей извлечения выгод (доходов) от его использования. В связи с чем в рассматриваемом случае объекты учета аренды не возникают.
Передачу объектов в ремонт необходимо отразить в учете:
Согласно пункту 48 Инструкции 157н, операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов.
При этом согласно разделу 3 приказа МФ № 52н на время проведения капитального ремонта отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в целях обеспечения контроля информация о передаче объектов нефинансовых активов.
Приказом № 52н предусмотрено, что передача в ремонт объекта основных средств (оборудования и т.д.) и получение объекта обратно оформляются АКТОМ ПРИЕМА-СДАЧИ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ, РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ И МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ объектов ОС (ф. 0504103). В Акте (ф. 0504103) содержатся сведения о сроках проведения работ по договору и фактические сведения об объекте ОС и расходах на проведение работ по ремонту.
В Акте (ф. 0504103) указываются вид произведенных работ (ДЕМОНТАЖ, транспортировка, ремонт) и их стоимость. Данные о ремонте, указанные в Акте (ф. 0504103), в свою очередь вносятся в ИНВЕНТАРНУЮ КАРТОЧКУ (ф. 0504031) на объект НФА.
---------------
Если МАТЕРИАЛЫ (МЗ) должны быть переданы подрядчику для проведения капремонта.
Согласно пункту 116 Инструкции № 157н передача (возврат) материальных запасов исполнителям работ оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса, БЕЗ СПИСАНИЯ передаваемых объектов с балансового учета и одновременным их отражением на соответствующих ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ.
Передача подрядчику материалов учреждения для проведения капитального ремонта должна отражаться на основании первичного учетного документа (Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)).
В Инструкции № 157н не предусмотрен забалансовый счет для учета строительных материалов, переданных подрядчикам для производства работ. Поэтому в учетной политике учреждения должны быть предусмотрены соответствующий забалансовый счет и порядок учета. Например, можно ввести счет "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ". В корреспонденции счетов использовать предложенный счет.
В бухгалтерском учете операции с давальческими материалами отражаются так:
Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: увеличение забалансового счета 28 "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- отражена передача материалов подрядчику на основании накладной на отпуск материалов на сторону в виде смены материально ответственного лица.

Основанием для списания давальческих материалов является отчет подрядчика. Для принятия к учету такого документа, как отчет подрядчика, он должен иметь все реквизиты первичного учетного документа. Также в договоре учреждение и подрядчик могут предусмотреть составление отдельного документа на списание израсходованных подрядчиком материалов, например Требования-накладной (ф. 0504204).
В учете учреждения факт расходования материальных запасов учреждения на капитальный ремонт отражается на основании отчета подрядчика в учете так:

Дебет счета 0 40120 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 0 10534 444 "Уменьшение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: уменьшение забалансового счета 28 "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- израсходованы давальческие материалы на ремонт.

Возврат подрядчиком неизрасходованного остатка материалов, принадлежащих учреждению, отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: уменьшение забалансового счета 28(Х) "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- отражен возврат материалов подрядчиком на основании накладной на отпуск материалов на сторону в виде смены материально ответственного лица.

Оприходование возвратных материалов, оставшихся от демонтажа в процессе капитального ремонта, производится по рыночной стоимости на основании Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) следующей записью:

Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 40110 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления"
- оприходованы возвратные материалы.

Работы по капитальному ремонту, осуществляемые подрядчиком, учитываются по КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества"..

Кроме того, не забывайте, про возможности использования забалансового счета 02 (при хранении НФА, в т.ч. не являющиеся активами).

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

НА ЗАМЕТКУ! Расходы на приобретение всех видов материальных запасов относятся по подстатьям 344 "Увеличение стоимости строительных материалов", 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" или 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ (пункты 11.4, 11.4.4, 11.4.6, 11.4.7 Порядка № 209н).
Выбор кода зависит от целевого назначения материальных запасов.
На примере приобретения материалов для СМР расходы по оплате договоров:
- на приобретение (изготовление) материалов в целях строительно-монтажных работ, НЕ связанных с кап. вложениями, отражают по 344 КОСГУ;
- на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, в целях строительно-монтажных работ, связанных с кап.вложениями, - по подстатье 346 КОСГУ;
- на приобретение материалов (брус, фанера и т.д.) для изготовления объектов ОС- по подстатье 347 КОСГУ.
ЭТИ разъяснения в письмах Минфина от 24.07.2019 № 02-08-05/55267 и от 09.08.2019 № 02-08-10/60687, от 03.09.2019 № 02-08-05/67818.

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Для квалификации рисков КСП важно учесть: У вас капремонт за счет ИЦС - на основании соглашения! ОПАСНОСТЬ проведение КР за счет средств ОМС, когда мед учреждение в здании поликлиники фактически производит работы капитального характера, например:
- разборку, прокладку и изоляцию трубопроводов;
- демонтаж и установку раковин, моек, смесителей;
- демонтаж и замену светильников, бактерицидных ламп, выключателей и розеток;
- замену электрических кабелей, оконных и дверных блоков, и др.

Так, Суд признал расходы на выполнение указанных работ нецелевым использованием средств ОМС, так как в структуру тарифа на оплату медицинской помощи, оказываемой по территориальной программе ОМС, затраты на проведение кап ремонта не включены (определение ВС РФ от 12.07.2018 № 306-КГ18-8888, постановление АС Волго-Вятского округа от 10.10.2018 № Ф01-4519/18 по делу № А29-1707/2017).

Скрыть ответы

Ответить

20.04.2021, Куликов Алексей Александрович

Ирина Сергеевна, ставки единого налога в связи с применением УСН установлены в Санкт-Петербурге Законом Санкт-Петербурга от 05.05.2009 года №185-36, в том числе "базовая" ставка для объекта обложения "доходы минус расходы" в размере 7%, а также иные ставки для некоторых льготных категорий налогоплательщиков...

Скрыть ответы

Ответить

19.04.2021, Жукова Яна Львовна

Спасибо! Ответ не требуется.

Скрыть ответы

Ответить

19.04.2021, Мухин Михаил Сергеевич

Наталья Дмитриевна, адрес моей почты есть на сайте: mms@fineks.org. Изложите, пожалуйста, суть проблемы в письме.

Скрыть ответы

Ответить

17.04.2021, Балдина Светлана Вячеславовна

Опишите подробно вашу ситуацию и в чем вопрос. Очно проконсультироваться у Михаила Сергеевича возможно на ближайшем семинаре 28.04.2021 - вы можете на него зарегистрироваться, пока есть свободные места.

Скрыть ответы

Ответить

17.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Жанна Олеговна!
Учет в 2021 году исправления ошибок по отражению в основных средствах, установленных в 2020 году с «переносом» в основные средства – это исправление ошибок ПРОШЛЫХ ЛЕТ в порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н в ред. 14.09.2020 № 198н и СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.
Основные средства, приобретаемые с целью улучшения доступности зданий и услуг образовательных учреждений для инвалидов, и не относящиеся к реконструкции здания, должны быть учтены в качестве отдельных инвентарных объектов.
Вы не пишете в вопросе,но для профсуждения важно уточнить в рамках какого вида ремонт осуществлен 2020 году. КАПИТАЛЬНЫЙ ремонт здания? в рамках, которого проведены мероприятия, предусмотренные паспортом доступности услуг учреждения для инвалидов, – установлен ПОДЪЕМНИК – неотъемлемый элемент зданий, сооружений, непосредственно связанный с иными конструктивными элементами (перилами, стенами, тамбурами).

В силу пункта 5 методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ на территории РФ, утв. приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр, в сметной стоимости строительства учитываются:
- стоимость строительных работ; стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ; стоимость ремонтно-реставрационных работ;
- стоимость работ по монтажу и капитальному ремонту оборудования;
- СТОИМОСТЬ ОБОРУДОВАНИЯ.
Таким образом, в рамках капитального ремонта могут приобретаться основные средства (ОС).

Расходы по капитальному ремонту и реставрации государственного (муниципального) имущества отражают по коду КВР 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях кап. ремонта государственного (муниципального) имущества" (п. 48.2.4.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н).

Вопросы квалификации работ в качестве КАПИТАЛЬНОГО ИЛИ ТЕКУЩЕГО ремонта не относятся к компетенции бухгалтерии. Вид ремонта определяют технические специалисты. Решение по данному вопросу должно приниматься КОМИССИЕЙ УЧРЕЖДЕНИЯ по поступлению и выбытию НФА.

При определении "текущий ремонт" или "капитального ремонта", как правило, руководствуются следующими НПА:

 положением о проведении ППР производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
 ВСН № 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и ТО зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312.
 По элементу КВР 244 отражаются расходы учреждения на закупку ОС, не отнесенные к иным элементам видов расходов (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Таким образом, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА могут приобретаться по КВР 243 только в рамках КАПИТАЛЬНОГО ремонта (реконструкции). Если приобретение основных средств не связано с капитальным ремонтом (реконструкцией) или строительством, расходы отражаются по КВР 244 (письмо Минфина России от 08.05.2020 № 02-08-10/38522).

Таким образом, объектом основных средств является здание, а ПОДЪЕМНИК – его часть, однако его установка может быть квалифицирована в качестве модернизации (ДООБОРУДОВАНИЯ) объекта недвижимого имущества (здания). Это связано с тем, что УСТАНОВКА ПОДЪЕМНИКА в здании, в котором их ранее НЕ БЫЛО, расширяет функции здания, делает его доступным для маломобильных групп населения.
Подобные расходы учреждения должны отражаться по статье 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств». В состав таких расходов может входить приобретение готового оборудования, услуги по проектированию и монтажу и др.
В бухгалтерском учете это отражается:

Дебет счета 0 10611 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 30228 730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам для целей капитальных вложений»
– отражены работы по монтажу подъемника на основании Акта выполненных работ от подрядчика.

Дебет счета 0 10110 310 «Увеличение стоимости ОС – НИ учреждения»
Кредит счета 0 10611 310 «Увеличение вложений в ОС – НИ учреждения
– принят к бухгалтерскому учету результат работ по дооборудованию здания.

Подъемник может быть отнесен К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, если его можно использовать ОТДЕЛЬНО ОТ ЗДАНИЯ. Если специального кода ОКОФ для НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО, то срок полезного использования определяется исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию, и (или) на основании РЕШЕНИЯ КОМИССИИ субъекта учета по поступлению и выбытию активов (НФА) (пп. «б» п. 35 СГС «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н).
В бухгалтерском учете при поступлении ПОДЪЕМНИКА:

Дебет счета 0 10621 310 «Увеличение вложений в ОС – ОЦ ДИо»
или Дебет счета 0 10631 310 «Увеличение вложений в ОС – иное ДИ»
Кредит счета 0 30231 73х «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ОС»
– принят к учету согласно договору с поставщиком;

Дебет счета 0 30231 83х «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

Одновременно:
увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (для бюджетных и автономных учреждений)
– перечислены денежные средства поставщику.

Ввод в эксплуатацию в учете:

Дебет счета 0 101х6 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
Кредит счета 0 10621 310 «Увеличение вложений в ОС – ОЦ ДИ»
или Кредит счета 0 10631 310 «Увеличение вложений в ОС – иное ДИ»
– введен в эксплуатацию подъемник.

17.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

ОШИБКИ: понятие, существенность, исправление
САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК с уведомлением «КОНСОЛИДАТОРА отчетности» - УСЛОВИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ по ст. 15.15.6 КоАП с 09 июня 2019 (Закон № 113-ФЗ).

Ошибка прошлых лет – ошибка допущена в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
Таким образом, ошибка, допущенная в 2020 году или ранее и обнаруженная в 2020 году после сдачи отчетности, относится к ошибкам прошлых лет, но с уточнением с/но дифференциации по приказу МФ № 198н:
До 1 января 2021 выбор спецсчета по исправлению ошибок ПРОШЛЫХ ЛЕТ НЕ ЗАВИСЕЛ от того, кто непосредственно выявил такие ошибки: сотрудник учреждения или ревизор при последующем госфинконтроле.
С 2021 Спец счета, предназначенные для исправления ошибок прошлых лет в зависимости от оснований:
1 ГРУППА - Ошибки выявлены САМОСТОЯТЕЛЬНО;
2 ГРУППА - Нарушения выявлены РЕВИЗОРАМИ в ходе проведения КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ органом, уполномоченным составлять протокол об АП (по предписаниям).

1 Группа - Ошибки выявлены САМОСТОЯТЕЛЬНО:
Год, предшествующий отчетному:
304.86/ 401.18/ 401.28
Прошлые финансовые года:
304.96/ 401.19/ 401.29

2 Группа - Нарушения выявлены РЕВИЗОРАМИ в ходе проведения контрольных мероприятий органом, ПО ПРЕДПИСАНИЯМ;

Год, предшествующий отчетному:
304.66, 401.16, 401.26
Прошлые финансовые года:
304.76, 401.17, 401.27

УЧЕСТЬ! Исключены с 2021: 304.84, 304.94

ПРИМЕРЫ по исправлению ошибок прошлых лет

Первоначально:
Дт 205 Кт 401.10

Исправление:
Дт 205 Кт 401.18 (19)
--------------------------------

Первоначально:
Дт 401.20 Кт 104

Исправление:
Дт 401.28(29) Кт 104
------------------------------
Первоначально:
Дт 302 Кт 206

Исправление:
Дт 302 Кт 304.86(96)
Дт 304.86(96) Кт 206

Внимание! Некоторые операции по исправлению ошибок не содержат счета финансового результата (не приводят к изменению валюты баланса).
Пример, если в учете не были отражены операции по введению в эксплуатацию объектов основных средств:
ДТ 0 101ХХ 310 КТ 0 106ХХ 310

В ТЕЧЕНИЕ года Сведения (ф ф.0503773, 0503173) предоставляются в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ порядке при наличии показателей по кодам причин изменений "01", "03", "07" и "05".

Поскольку для формирования отчетности: в результате произведенных исправлений, как правило, МЕНЯЮТСЯ ВХОДЯЩИЕ ОСТАТКИ НА НАЧАЛО ГОДА, и показатели в корреспонденции со спецсчетами, служат источником для формирования Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773).
Инструкциями №№ 191Н, 33н предусм. отдельное отражение изменений входящих остатков в зависимости от ОСНОВАНИЯ исправления ошибок прошлых лет:
- по коду "03 - исправление ошибок прошлых лет", если ошибка обнаружена САМИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ, показатель формируется в графе 6 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) ;
- по коду "07 - исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) ГМФК", если ошибка выявлена РЕВИЗОРОМ, ГМФК, показатель - в графе 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773).

Поэтому с 2021 не требуется внутренней аналитики для разграничения основания исправления введенным СПЕЦСЧЕТАМ.

ВАЖНО! ОФОРМЛЕНИЕ
РЕГИСТР: Журнал по операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф.0504071).
Записи в Журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет отражаются на основании операций, отраженных на обособленных счетах бюджетного (бухгалтерского) учета, предусмотренных для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, оформленных Бухгалтерской справкой (ф. 0504833)
Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет переносятся в Главную книгу (ф. 0504072), но не учитываются при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расходы, доходы отчетного финансового периода, а также показатели изменений (увеличение, уменьшение) активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

19.04.2021, Корякина Жанна Олеговна

Спасибо за ответ! Еще немного уточнений: Вид ремонта был "Капитальный", КОСГУ 255, ВР 243. Привожу отрывок из ответа СПб ГКУ "Имущество Санкт-Петербурга" - "Платформа не является составным элементом здания, поскольку предназначена не для обслуживания здания, а является оборудованием, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов без потери технических свойств и технологических функций." и "С учетом изложенного, прошу выделить Платформу в качестве самостоятельного объекта движимого имущества с определением ее стоимостных характеристик и представить в ГКУ "Имущество Санкт-Петербурга" инвентарную карточку учета объекта основных средств." Инв.карточку мы предоставили им в 2021 году.

19.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

По ремонту КОСГУ 225 (не 255) КВР 243 КАП РЕМОНТ и это, видимо, ИНАЯ ЦЕЛЕВАЯ СУБСИДИЯ ("21 Л/СЧЕТ), так как 2019 - Любые услуги, которые направлены на создание основных фондов – это 228 КОСГУ в увязке с 243 КВР, а не КВР 244.
КОСГУ 228 применяют в увязке с КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Основные средства, приобретаемые с целью улучшения доступности зданий и услуг образовательных учреждений для инвалидов, но не относящиеся к реконструкции здания, должны быть учтены в качестве отдельных инвентарных объектов.
Если бы учреждение, здание которого уже было оборудовано подъемником, устанавливает новый подъемник в рамках проведения ремонтных работ в связи с выявленной необходимостью, такие затраты могли быть отнесены к подстатье 225 КОСГУ "Работы, услуги по содержанию имущества".

Обратите ВНИМАНИЕ! Если в результате проведения ремонтных работ затронуты (изменены) конструктивные (улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срок полезного пользования, увеличение мощности)), функциональные (устранение физического и морального износа) и другие характеристики объекта нефинансового актива, что привело к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объекта нефинансового актива, то такие расходы подлежат отражению по подстатье КОСГУ 228 "Работы и услуги для целей капитальных вложений". (Приложение к письму Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210 Руководство по применению КОСГУ).

Необходимо помнить, что обеспечение доступности зданий для инвалидов - обязанность, а не право учреждений. За ненадлежащее исполнение данной обязанности контролирующие органы (прокуратура, Роспотребнадзор и др.) могут выдать предписание об устранении нарушений и наложить на учреждение и его должностных лиц штраф по ст. 9.13 и ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ.
Если НФА будет ремонтироваться по предписанию контролирующего органа, то такие работы должны быть отнесены на подстатью 225 КОСГУ.

ОФОРМЛЕНИЕ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБКИ ПРОШЛОГО ГОДА:
Инф. карточка НФА - ОБЯЗАТЕЛЬНА (как первичка).
Согласно пункту 28 стандарта «Учетная политика» исправление выявленной ошибки в бухгалтерском учете осуществляется:
• дополнительной бухгалтерской записью
• либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.
+ Уведомить об исправлении ошибки (учредителя/консолидатора отчетности).
Согласно пункту 18 Инструкции № 157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет».
Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра, в таком же порядке записями, подтвержденными Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Скрыть ответы

Ответить

19.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Яна Львовна! Для профсуждения используйте ПОЗИЦИЮ МИНФИНА Приложение к письму Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210 Руководство по применению КОСГУ, утв. Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.11. 2017 № 209н:

Пункт 2.5.3. СОЦИАЛЬНЫЕ пособия, связанные с занятостью (264, 265, 266, 267)
Социальные пособия и компенсации, связанные с занятостью - социальные пособия и компенсации, которые выплачиваются работодателем СВОИМ работникам или работникам других государственных (муниципальных) органов, учреждений, бывшим работникам (или иждивенцам, или оставшимся без кормильца иждивенцам работников, имеющих право на получение таких выплат), в том числе других государственных (муниципальных) органов, УЧРЕЖДЕНИЙ.
Данные СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ и компенсации могут быть АНАЛОГИЧНЫ ПО СМЫСЛУ пособиям по социальному обеспечению в рамках обязательного социального, обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования, НО ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РАБОТОДАТЕЛЯ, предусмотренных на обеспечение выполнения функций органа, учреждения (например, ПОСОБИЕ ЗА ПЕРВЫЕ ТРИ ДНЯ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ).
К социальным пособиям и компенсациям, связанным с занятостью, относятся:
- выплаты, связанные с социальными рисками, такими КАК БОЛЕЗНЬ, утрата постоянного заработка, которые могут негативно сказаться на имущественном положении работника;
- расходы, осуществляемые работодателем (нанимателем, представителем работодателя) в пользу персонала/бывших работников, на медицинские услуги, не связанные с выполняемой работой, по оплате пребывания в санаториях и тому подобное.
Социальные пособия и компенсации, связанные с занятостью, выплачиваются работодателем (нанимателем, представителем работодателя) работникам/бывшим работникам в денежной или натуральной форме
(см. п. 2.1.3 настоящего Руководства).
СОЦИАЛЬНЫЕ пособия, связанные с занятостью, НЕ ВКЛЮЧАЮТ вознаграждение, подлежащее выплате физическому лицу в рамках отношений между работодателем (нанимателем, представителем работодателя) и наемным работником ЗА РАБОТУ. такие выплаты отражаются как оплата труда (210).
Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда состоит из:
- заработной платы (211);
- НЕСОЦИАЛЬНЫХ выплат персоналу, не отнесенных к заработной плате (212, 214);
- начислений на выплаты по оплате труда (213).
Оплата труда работников измеряется величиной ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

-------------------
2. Классификация расходов

Основные расходные операции сгруппированы следующим образом:
1) оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210);

7) социальное обеспечение (260) – социальные выплаты населению для покрытия нужд, возникающих в результате наступления таких событий, как БОЛЕЗНЬ, отсутствие работы, выход на пенсию или по иным обстоятельствам;

Классификация предусматривает разграничение выплат физическим лицам на СОЦИАЛЬНЫЕ и несоциальные (п. 7 Порядка).
По типу получателей социальные выплаты делятся на социальные выплаты физическим лицам, действующим работникам и бывшим работникам (служащим).
Выплаты относят К СОЦИАЛЬНЫМ, если они связаны С БОЛЕЗНЬЮ, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.
НЕСОЦИАЛЬНЫМИ выплатами являются ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, выплаты работодателей, связанные с привлечением и сохранением кадрового потенциала, а также выплаты работодателей, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный сектором государственного управления, в том числе по решению суда.

2.1. Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210)

Оплата труда работников представляет полное ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, подлежащее выплате лицу в рамках отношения между работодателем и наемным работником ЗА РАБОТУ, выполненную в течение определенного периода времени. Эти суммы подлежат выплате в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе операционной деятельности, в процессе производства, оказания услуги.
Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда состоит из:
- заработной платы (211);
- несоциальных выплат персоналу, не отнесенных к заработной плате (212, 214);
- начислений на выплаты по оплате труда (213).
Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

Умница, надо защищать свое ПРОФСУЖДЕНИЕ (точку зрения),!!!

19.04.2021, Жукова Яна Львовна

Спасибо большое за подробный ответ)

26.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

НА ЗАМЕТКУ! аналогичный спор в пользу учреждения: Постановление АС Северо-Западного округа от 05.04.2021 по делу № А44-4476/2020. Страхователь возмещал сотрудникам расходы на обязательные медосмотры. ФСС посчитал, что поскольку работодатель должен направить на медосмотр и его прохождение оплатить за свой счет, то - компенсация затрат, которая ТК РФ не предусмотрена, поэтому выплаты нужно облагать взносами. Суд признал такой подход незаконным.
Поскольку оплата медосмотров - обязанность работодателя, спорные выплаты являются компенсационными.
Их нельзя считать оплатой труда, поскольку они не зависят от трудового вклада, квалификации работников, от сложности, количества и качества работы.
Постановление АС Северо-Западного округа от 05.04.2021 по делу № А44-4476/2020

Скрыть ответы

Ответить

15.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Татьяна Николаевна, направляю как вариант профсуждение - АЛГОРИТМ переноса остатков на новые счета со «старых» счетов с датой начала действия 01.01.2021 года в связи с переходом на применение стандарта «НМА» (пр. МФ от 15.11.2019 № 181н) и приказа Минфина России №157н (в ред. от 14.09.2020 № 198н), Переход на применение 198н Казначейством России в ПУиО ГИИС ЭБ от 13.01.2021), МР - письма Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218, от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.
1. Независимо от даты перехода на применение приказа № 198н проводки по переносу остатков НФА формируются в межотчетный период после завершения всех операций за 2020 год (31.12.2020 23.59.59). При этом в документе дата начала применения плана счетов по приказу №198н устанавливается 01.01.2021.
2. Перенос остатков по счетам разбить на операции, по каждой необходимо создать отдельный документ:
- по счетам 100 00 «Нефинансовые активы» (НФА);
- по забалансовым счетам 01, 02, 22, 24, 25, 26, 27.
3. По одной операции переноса счетов по НФА может быть несколько документов. Например, если в документе установлен источник финансового обеспечения ИФО, Подразделение, КФО, Счет, которые различаются. После заполнения документа объектами учета для каждого объекта по новому счету необходимо указать счет, на который выполняется перенос остатков. Если для старого счета доступен перенос только на 1 новый счет, то этот счет необходимо указать в колонке Новый счет.
4. Новые счета в случае переноса остатков вместе с остатками по амортизации и обесценению.
Формируются проводки по переносу остатков по амортизации и обесценению, где старые счета определяются из остатков, а новые счета амортизации и обесценения определяются по новому счету в соответствии с данными регистра сведений соответствия счетов ОС.
Бухгалтерскую типовую операцию оформляют с указанием для операций по балансовым счетам счет переноса (401.30).

1) НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (102.00) - перенос остатков НМА, в том числе амортизации и обесценения(*) (на основании «аналитической» инвентаризации N, R, I, D, решения комиссии по НФА):
• Со старых счетов учета до 01.01.2021: 102.20 / 104.29 / 114.29/102.30 / 104.39 / 114.39
• На новые счета с 01.01.2021 с учетом новой аналитики N, R, I, D : 102.хN / 104.хN / 114.хN/102.хR / 104.хR / 114.хR/102.хI / 104.хI / 114.хI/ 102.хD / 104.хD / 114.хD.

2) КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ НМА (106.22, 106.32) - перенос остатков капитальных вложений в НМА, в том числе амортизации и обесценения(*):
Со старых счетов учета до 01.01.2021: 106.22 / 104.29 / 114.29/ 106.32 / 104.39 / 114.39;
На новые счета с 01.01.2021 с учетом новой аналитики N, R, I, D: 106.хN / 104.хN / 114.хN/ 106.хR / 104.хR / 114.хR/ 106.хI / 104.хI / 114.хI/ 106.хD / 104.хD / 114.хD.
Примечание. После переноса остатков капвложений следует указать соответствующее ответственное лицо/для аналитики исходя из центра материальной ответственности (ЦМО).

(*) если обесценение не выявлено, надо указать об этом в инфентаризации, иначе риск не применения стандарта «Обесценение».
---------------------------
Учесть дополнительные разъяснения Минфина по учету с 2021 операций с объектами НМА в соответствии со стандартом "Нематериальные активы"

Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218 "В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС "Нематериальные активы" (к письму Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).
Разъяснены следующие доп. вопросы:
1. Переноса показателей неисключительных прав (с прошлого года), принятых к бухучету до 01.01.2021, и отраженных в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", с отражением сумм расходов на их приобретение на счете 040150000 "Расходы будущих периодов";
Порядок учета зависит от срока использования (СПИ), на который получили право пользования объектом. Этот срок начинается по стандарту с 01.01.2021.
В группу НМА, срок использования (СПИ) которых превышает 12 месяцев, включаются объекты, у которых срок использования истечет в 2022 году или позднее.
Эти объекты НМА надо перенести с забалансового счета 01 на баланс (111 6X):
- уменьшение забалансового счета 01 (основание: данные инвентаризации, решение комиссии);
- Дебет 0 106 6X 352 Кредит 0 401 50 226;
- Дебет 0 111 6X 352 Кредит 0 106 6X 352.
С отражением операции оборотами 2021 года, как рек. Минфин (подход не предусмотрен в НМА), дать ссылку на перенос остатков в документах учетной политике.
2. Признания неисключительных прав пользования НМА с неопределенным сроком (СПИ), приобретенных (созданных) до 01.01.2021 и отраженных в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование":
Расходы на покупку этих активов ранее сразу должны были относить на счет 0 401 20 226 или счет 0 109 00 226. Поэтому в 2021 г. не нужно корректировать остатки по счету 0 401 50 000.
В межотчетном периоде: Дебет 0 111 6X 353 Кредит 0 401 30 000.
Актив учитывать по справедливой стоимости, а если ее не определить, то исходят из объема затрат на создание или приобретение объекта либо по условной стоимости: один объект - один рубль.

3. Особенностей отражения прав на РИД исключительных и неисключительных, СПИ которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года):
Если срок использования истекает в 2021 году, то остатки со счета 401 50 - на финрезультат. Проводка отражается на первый рабочий день текущего 2021 года.
Объекты прав, у которых срок не превышает 12 месяцев, но приходится на два календарных года, расходы на их приобретение отражают на счете 0 401 50 000 (это рекомендация Минфина в части порядка учета для исключительных и неисключительных прав).
4. Признания начисленной до 01.01.2021 амортизации на объекты НМА (исключительные права пользования НМА) с неопределенным СПИ:
Сумму амортизации не начисляют с 2021 года по исключительным правам с неопределенным СПИ (ранее амортизировали из расчета 10 лет). Суммы прошлых лет не корректируются.
В инвентарной карточке учета НФА (ф. 0504031) уточните изменение сведений о сроках использования и амортизации исключительных прав с неопределенным СПИ.
5. Учета затрат на создание силами субъекта учета товарных знаков, торговых наименований и иных объектов аналогичного характера, включая внутренне созданную деловую репутацию. Стандарт «НМА» к ним не применяется. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере их возникновения.
Пример. Затраты на разработку товарного знака, созданного собственными силами - работниками учреждения включают:
1) затраты на оплату труда работников учреждения, занятых в разработке элементов товарного знака, и иные затраты, непосредственно связанные с трудом работника;
2) затраты на оплату регистрационных пошлин - за государственную регистрацию (экспертизу) товарного знака и за выдачу свидетельства на него (статья 1503 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав на РИД (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные РИД (на средства индивидуализации).
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака (статья 1484 ГК РФ).
Затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак, в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин, формируют стоимость объекта НФА, подлежащего признанию в бухучете в составе группы НМА, на основании правоустанавливающего документа в виде свидетельства на товарный знак.
Таким образом, исключительные права на товарные знаки, отраженные в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на счете 010200000 "НМА", учитываются в порядке, применяемом до вступления в силу Стандарта "Нематериальные активы" (до 01.01.2021), с учетом положений по начислению амортизации только в части тех объектов, по которым определены СПИ.

15.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

УЧЕСТЬ Отражение в год. отчетности в Сведениях (ф ф. 0503773, 0503173 на основании операций МЕЖОТЧЕТНОГО периода (отд. Регистр № 52н)
по коду причин изменения валюты баланса:
02 - изменения, связанные с ВНЕДРЕНИЕМ федеральных стандартов бухучета (стандарт СГС «НМА»)

Скрыть ответы

Ответить