Ответы на вопросы

05.10.2007, Балдина Светлана Вячеславовна

Пункт 3 статьи 161 НК РФ подробно регламентирует действия арендаторов – налоговых агентов по НДС в случае предоставления имущества в аренду органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплаченных арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Это означает, что обязанности налогового агента по НДС появляются в момент фактической уплаты арендной платы арендодателю, вне зависимости от сроков уплаты и иных условий, установленных договором аренды, регистрации данного договора в ГБР, фактического его исполнения, периодов аренды и прочих обстоятельств. Действует только одно правило: уплатили арендодателю арендную плату – в этот момент удержали и уплатили в бюджет НДС. Поскольку арендная плата за 2 полугодие 2005 года бы-ла уплачена арендодателю в 1 квартале (феврале) 2006 г., обязанности налогового агента по НДС появились у Вашей организации в 1 квартале (феврале) 2006 г. Уточненные декларации по НДС за 3 и 4 квартал 2005 года представлять не нужно, поскольку в этих периодах Вы не уплачивали арендо-дателю арендную плату.
Что касается учета при налогообложении расходов на аренду за периоды 2005 года в 2006 году, то, поскольку при УСНО применяется кассовый метод признания доходов и расходов (статья 346.17 НК РФ), нет никаких препятствий для этого. По факту перечисления арендной платы за минусом НДС арендодателю и НДС в бюджет в 2006 году Вы имеете право признать данные расходы в налоговом учете при УСНО:
- арендную плату на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
- уплаченный в бюджет НДС на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ответить

Порядок использования чистого дохода организации на спецрежиме

27.08.2007, Бабенко Елена Владимировна

Кому адресовано: Центр финансовых экспертиз

Из фонда социального потребления, сформированного организацией (УСН "доходы"), по решению участников из чистого дохода Общества оплачены: медицинское обслуживание работников (безнал, по договору с медучреждением), путевки в профилакторий. Возникает ли облагаемая база по страховым взносам ОПС? Включаются ли эти суммы в совокупный, облагаемый НДФЛ, доход работника? Есть ли судебная практика по данному вопросу?

Ответы (всего 1)

05.10.2007, Балдина Светлана Вячеславовна

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04 был сделан однозначный вывод о возможности применения работодателями на УСН пункта 9 статьи 217 НК РФ, освобождающего от НДФЛ стоимость путевок для работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. Запрет на применение пункта 9 статьи 217 НК РФ на том основании, что при УСН уплачивается не налог на прибыль, а единый налог, означал бы, что физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, поставлены в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения. Подобный подход нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ. Поэтому ВАС РФ отметил, что применение организацией УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают организацию права производить выплаты за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты единого налога.
Аналогичный вывод об освобождении от НДФЛ стоимости медицинских услуг для работников, оплаченных работодателем, применяющим УСН, за счет чистого дохода (т.е. о возможности применения работодателем при УСН пункта 10 статьи 217 НК РФ) был сделан в постановлении ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005. По мнению суда, право на применение данной льготы, установленной в отношении доходов физических лиц, а не организаций-работодателей, не может быть поставлено в зависимость от используемого работодателем режима налогообложения.
Кстати, с 01.01.2008 Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в пункт 9 статьи 217 НК РФ вносятся поправки, однозначно освобождающие от НДФЛ стоимость путевок для работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, предоставляемых за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы. В пункт 10 статьи 217 НК РФ, освобождающий от налогообложения стоимость лечения и медицинского обслуживания работников за счет средств работодателя после уплаты налога на прибыль, аналогичные поправки не внесены, но это не меняет сути дела. Порядок исчисления НДФЛ с доходов работников не должен зависеть от режима налогообложения, применяемого работодателем, поэтому НДФЛ со стоимости медицинских услуг для работников исчислять не нужно.
При определении облагаемой базы для страховых взносов на ОПС необходимо ориентироваться на нормы главы 24 НК РФ, поскольку налоговая база по ЕСН и страховым взносам на ОПС, как известно, совпадают (статья 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). Объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются выплаты по трудовым и иным договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Пункт 3 статьи 236 НК РФ не признает объектом налогообложения выплаты работникам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04 при решении вопроса об освобождении от страховых взносов на ОПС сверхнормативных суточных, наряду с другими доводами, упоминалось о возможности применения организацией на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» пункта 3 статьи 236 НК РФ. Однако, на наш взгляд, распространение действия пункта 3 статьи 236 НК РФ на субъектов специальных налоговых режимов, особенно при УСН с объектом налогообложения «доходы» или при ЕНВД, когда расходы вообще не имеют значения, гораздо труднее будет обосновать. Вероятность возникновения спора по данному вопросу достаточно велика, поскольку Минфин РФ неоднократно заявлял о невозможности применения субъектами спецрежимов пункта 3 статьи 236 НК РФ, предлагая облагать страховыми взносами на ОПС различные выплаты работникам за счет чистого дохода (см., например, письмо Минфина РФ от 10.07.2006 № 03-05-02-04/97). Ссылки на принцип равенства налогообложения в данном случае невозможны, поскольку разные режимы налогообложения изначально предполагают разные правила исчисления налогов.
В то же время, если оплата стоимости путевок, медицинских услуг для работников производится из чистого дохода по решению участников, и не обусловлена содержанием трудовых договоров, иных локальных актов работодателя, основанием для выведения ее из-под обложения страховыми взносами на ОПС могут являться положения пункта 1 статьи 236 НК РФ. Устойчивой судебной практики по данному вопросу нет, с учетом этого обстоятельства каждый плательщик принимает решение – следовать позиции Минфина РФ, облагая страховыми взносами на ОПС все выплаты в пользу работников, кроме названных в статье 238 НК РФ, или только выплаты, обусловленные содержанием трудовых договоров.

БАЛДИНА
Светлана
Вячеславовна

Ответить

Страницы: Назад ... 457 | 458 | 459 | 460 | 461 | 462 | 463 | 464

Ваш эксперт

Генеральный директор

Все вопросы

Ваш эксперт

МУХИН
Михаил
Сергеевич

Президент компании

Правозащита

ВОЛОДИНА
Елена
Викентиевна

Ваш эксперт

Бюджетный учет

КУЛИКОВ
Алексей
Александрович

Ваш эксперт

Налоги и право

МОРОЗОВА
Ирина
Владимировна

Ваш эксперт

Зарплата, расчеты

КОНОПЛЯННИК
Татьяна
Михайловна

Ваш эксперт

Бухучет и налоги

Ваш эксперт

ДЯТЛОВА
Елена
Михайловна

Бухучет и налоги