Ответы на вопросы

04.10.2016, Васильева Галина Константиновна

Ответ на уведомление № 0000 (далее – Уведомление) о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

Рассмотрев Ваше Уведомление от 26.09.2016, подписанное и. о. начальника инспекции ИФНС России по ....... району г. ......... Петровым П.П., ЗАО «Х» (далее – Общество) сообщает следующее.
ИФНС России по ......... району г. ....... 27.09.2016 по ТКС направило в адрес Общества Уведомление о вызове налогоплательщика 30.09.2016 (срок передачи квитанции 05.10.2016) в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу (вопрос привожу дословно):
Для представления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с выявлением камеральной проверкой в налоговой декларации (расчете), представленной 22.07.2016 по НДС за 2 квартал 2016 года, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах по контрагенту ООО «Инд» ИНН 0000000000.
Вызов налогоплательщика и истребование пояснений – два самостоятельных мероприятия налогового контроля. И если право вызова налогоплательщика предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ, то право для истребования пояснений – статьей 88 НК РФ.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Из уведомления не ясно, какие именно противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах по контрагенту ООО «Инд» ИНН 0000000000 выявлены. Отсюда непонятно «предложение» инспекции представить пояснения или внести исправления.
Таким образом, Уведомление налогового органа относительно представления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с отсутствием конкретных сумм выявленных противоречий не является правомерным.
Указанные действия налогового органа, выразившиеся в направлении Обществу Уведомления возлагают на налогоплательщика дополнительные обязанности. Согласно подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ либо иным федеральным законам.
Учитывая изложенное, Ваш запрос исполнению не подлежит.

Генеральный директор ФИО
Главный бухгалтер _____ Г. К. Васильева

Что-то мне не совсем нравятся мои наброски про самостоятельные мероприятия, может надо написать немного по-другому?

04.10.2016, Васильева Галина Константиновна

А это требование, которое прислала налоговая тоже 27.09.2016 (привожу дословно).

Требование №00-00/0/0000 о представлении документов (информации):
В соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего Требования,
документы за 2 квартал 2016:
1.01 [Код документа-2766] Договор (контракт, соглашение) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.02 [Код документа-0924] Счет-фактура за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.03 [Код документа-2234] Товарная накладная за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.04 [Код документа-1966] Акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.05 [Код документа-2181] Акт приемки-сдачи работ (услуг) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
И.о. начальника инспекции, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса П.П.Петров.

Я взяла ответ из Ваших шаблонов, только немного заменю в конце ответа (вместо аналитических надо написать про договора и акты сверки.

04.10.2016, Васильева Галина Константиновна

Ответ на требование № 00-00/0/0000
о представлении документов (информации) (далее – Требование)

Рассмотрев Ваше Требование от 26.09.2016, подписанное и. о. начальника инспекции, советником государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса П.П. Петровым, ЗАО «Х» (далее – Общество, Налогоплательщик) сообщает следующее.

ИФНС России по ........ району г. ...... (далее – Налоговый орган) 27.09.2016 по ТКС направило в адрес Общества Требование следующего содержания (приведено дословно):
В соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего Требования,
документы за 2 квартал 2016:
1.01 [Код документа-2766] Договор (контракт, соглашение) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.02 [Код документа-0924] Счет-фактура за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.03 [Код документа-2234] Товарная накладная за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.04 [Код документа-1966] Акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016
1.05 [Код документа-2181] Акт приемки-сдачи работ (услуг) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки Налоговый орган не вправе истребовать у Налогоплательщика дополнительные документы и сведения, если иное не предусмотрено данной статьей.
На недопустимость истребования у Налогоплательщика документов в нарушение императивной нормы пункта 7 статьи 88 НК РФ указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08. Указанная правовая позиция неоднократно подтверждалась нижестоящими судебными инстанциями.
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается Налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Из содержания данной нормы следует, что Налоговый орган обязан чётко указать, какие именно ошибки и (или) противоречия выявлены им в ходе камеральной налоговой проверки.
Исходя из данной нормы, Налоговый орган обязан сообщить Налогоплательщику о выявлении в налоговой декларации конкретных ошибок (противоречий, несоответствий). Вместо этого Налоговый орган механически процитировал указанную выше норму, не сославшись ни на один конкретный пример наличия в налоговой декларации Общества ошибок, противоречий или несоответствий.
Более того, Налоговый орган, вероятно, не понимает разницы между ошибкой и противоречием.
В любом случае, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ дают Налоговым органам право требовать от Налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Право истребовать у Налогоплательщика договор (контракт, соглашение), акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями) Налоговым органам не предоставлено. На это же указывают ФНС России в письме (…….) и Верховный Суд Российской Федерации в Постановлении от ……….
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования Налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.
Учитывая изложенное, Ваше Требование исполнению не подлежит.

Генеральный директор __ ФИО
Главный бухгалтер ____ Г. К. Васильева

Квитанция будет подтверждена завтра (05.10.2016), а этот ответ пошлю по истечении 10 рабочих дней, т.е. 19.10.2016.

Михаил Сергеевич, посмотрите, пожалуйста, такой ли я выбрала ответ без предоставления документов. Или надо позвонить в налоговую и уточнить, что им надо по этому требованию.
Если честно, то после хамского разговора с замом, отпадает всякое желание звонить.

04.10.2016, Васильева Галина Константиновна

заменить это предложение:
На это же указывают ФНС России в письме (…….) и Верховный Суд Российской Федерации в Постановлении от ……….

предложением следующего содержания:
ФНС России в письме от 13.09.2012 N АС–4-2/15309@ разъяснила Налоговым органам, что они не вправе истребовать у Налогоплательщика документы, не являющиеся первичными. Указанные документы не являются первичными бухгалтерскими документами и их представление не предусмотрено Кодексом и налоговым законодательством.

07.10.2016, Васильева Галина Константиновна

Доброе утро!
Михаил Сергеевич, послала ответ на Уведомление немного другой (не такой, какой в набросках, а ответ на требование не меняла - его взяла из Ваших шаблонов, как написала выше). Публикую здесь, на форуме, ответ на уведомление, который отправила в налоговый орган. Может пригодится форумчанам, так как налоговые органы сейчас непрерывно шлют уведомления и требования. Просто напишите, так ли я отвечаю, или что-то надо поменять.

Ответ на уведомление № 0000 (далее – Уведомление) о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

Рассмотрев Ваше Уведомление от 26.09.2016, подписанное и. о. начальника инспекции ИФНС России по ........ району г. Ярославля Петровым П.П., ЗАО «Х» (далее – Общество, Налогоплательщик) сообщает следующее.
В адрес Общества направлено Уведомление о вызове в ИФНС России по ......... району г. ....... (далее – Налоговый орган) для дачи пояснений по вопросу (приведено дословно):
Для представления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с выявлением камеральной проверкой в налоговой декларации (расчете), представленной 22.07.2016 по НДС за 2 квартал 2016 года, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах по контрагенту ООО «Индустрия» ИНН 7604278080.

На основании пункта 5.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) лицо, на которое пунктом 3 статьи 80, пунктом 5 статьи 174 Кодекса возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, обязано при получении настоящего Уведомления по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговым органом передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме указанного документа. Налоговый орган направил Уведомление 27.09.2016, срок передачи квитанции о приеме указанного документа – 05.10.2016.
Направив 27.09.2016 уведомление по ТКС со сроком явки в Налоговый орган 30.09.2016, всего за три дня до крайнего срока явки, Налоговый орган фактически лишил Общество возможности исполнить свою обязанность, хотя и незаконную.
Кроме того, Налоговый орган предупредил, что за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица Налогового органа, влечет ответственность граждан и должностных лиц, и отвечать придется не по Кодексу, а по КОАП. В частности, ст. 19.4 КоАП РФ установлены общие санкции за неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль). Хотя здесь уместно вспомнить норму пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ: Налогоплательщик обязан не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей и вправе не выполнять только неправомерные требования налоговых органов.
Между тем у Налогового органа есть право вызывать Налогоплательщика на основании Уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой. В данном деле при проверке декларации по НДС Налоговый орган не выявил нарушений законодательства о налогах и сборах. Сообщения с требованием дать пояснения либо внести исправления в налоговую декларацию Общество не получало. То есть действия должностных лиц Налогового органа вышли за рамки проведения налогового контроля в форме камеральной проверки и нарушили права и законные интересы Налогоплательщика путем незаконного возложения на него обязанности по явке в инспекцию для представления пояснений - без указания цели вызова и под угрозой привлечения к административной ответственности.
Из Уведомления не ясно, какие именно противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах по контрагенту ООО «Инд» ИНН0000000000 выявлены. Отсюда непонятно «предложение» Налогового органа представить пояснения или внести исправления.
Таким образом, Уведомление Налогового органа относительно представления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с отсутствием конкретных сумм выявленных противоречий не является правомерным и подлежит отмене.
Указанные действия Налогового органа, выразившиеся в направлении Обществу Уведомления возлагают на Налогоплательщика дополнительные обязанности. Согласно подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ Налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования Налогового органа, не соответствующие Кодексу либо иным федеральным законам.

11.10.2016, Мухин Михаил Сергеевич

Галина Константиновна, все правильно. Можно еще добавить, что подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ дает налоговому органу право вызывать налогоплательщика, а не его руководителя. Участвуя в налоговых правоотношениях через представителей, налогоплательщик самостоятельно определяет, кого направлять в качестве представителя в налоговый орган. Право диктовать налогоплательщику, кого тот должен выбирать в той или иной ситуации в качестве представителя, налоговым органом не предоставлено.

11.10.2016, Васильева Галина Константиновна

Спасибо Вам, Михаил Сергеевич.

Скрыть ответы

Ответить