Ответы на вопросы

12.02.2020, МОРОЗОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

При оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в конференции, стоимости расходов на проезд, проживание и регистрацию, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему РФ и по представлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, если организация, помимо оплаты за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости расходов на проезд, проживание и регистрацию на конференции, производит выплату указанным лицам каких-либо денежных доходов, то налог с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, полученных в денежной форме, с учетом ограничения, установленного п. 4 ст. 226 НК РФ.
Если же никаких доходов в денежной форме организация указанным лицам не выплачивает, то применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, согласно которым при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае исчисление, декларирование и уплата НДФЛ с указанных доходов производятся физическими лицами - получателями доходов самостоятельно по итогам налогового периода.

13.02.2020, Михайлова Елена Николаевна

Ольга Владимировна, порядок участия в конференциях ОТЛИЧАЕТСЯ для РАЗНЫХ КАТЕГОРИЙ ЛИЦ («по СТАТУСУ»), а именно: 1-я – это ОБУЧАЮЩИЕСЯ в учреждении - молодые ученые (к т.ч. ординаторы, аспиранты) (ст. 33 Закона № 273-ФЗ); 2-я – это РАБОТНИКИ учреждения (вне зависимости от возраста, в том числе до 35 лет) при наличии трудового договора.
Служебная КОМАНДИРОВКА – это поездка РАБОТНИКА по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения ВНЕ МЕСТА постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
То есть используются разные глаголы и разные законодательные и нормативные акты применительно к:
• Обучающимся – НАПРАВЛЯЮТСЯ в поездки (на конференции, симпозиумы и т.д.) в соответствии с Положением (Порядком) направления обучающихся, утв. локальным актом в учреждении (КВР 113 КОСГУ 226) или КВР 244 если закупка по контракту услуг);
• Работникам - КОМАНДИРУЮТСЯ в служебную командировку согласно Положению об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 для всех работодателей в России (КВР 112 КОСГУ 212 (суточные) + 226 (иные расходы); или КВР 244 КОСГУ если закупка по контракту).
В КОМАНДИРОВКУ могут быть направлены ТОЛЬКО РАБОТНИКИ, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, ПРИЧЕМ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВОЗРАСТА (И МОЛОЖЫЕ НАУЧНЫЕ СОТРУДНИКИ ДО 35 ЛЕТ ТОЖЕ) (п. 2 Положения № 749). Место постоянной работы, из которого работник направляется в командировку - место расположения учреждения или его обособленного структурного подразделения, работа в котором - по трудовому договору (п. 3 Положения № 749).
При направлении РАБОТНИКА в КОМАНДИРОВКУ ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с ней (ст. 167 ТК РФ). Кроме того, работодатель ОБЯЗАН ВОЗМЕЩАТЬ работнику (ст. 168 ТК РФ):
• расходы на проезд (в т.ч. в бездокументарной форме (е-билет), требования к проездным документам в письме Минфина от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32045) с посадочным талоном, в том числе электронным (штрихкод), со штампом о досмотре);
• расходы на наем жилого помещения;
• суточные – доп. расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства;
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Регистрационный (организационный) взнос. В зависимости от формата мероприятия затраты на участие УЧРЕЖДЕНИЯ (в том числе с обучающимися или сотрудниками в конференциях, выставках и т.п.) могут быть различными: в некоторых требуется только заявка (бесплатно, в т.ч. при «внешнем» финансировании проектов, программ), в других – за участие потребуется уплатить оргвзнос Эти расходы требуется подтвердить документально.
НОРМЫ командировочных расходов для федеральных госучреждений (ФГУ) утверждены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений» в размерах:
а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 рублей в сутки;
б) расходов на выплату суточных – в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но НЕ ВЫШЕ стоимости проезда:
• ж/д – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
• водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
• воздушным транспортом – в салоне экономического класса;
• автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (КРОМЕ ТАКСИ).
При ОТСУТСТВИИ ПРОЕЗДНЫХ документов, подтверждающих произведенные расходы, – в размере минимальной стоимости проезда:
• ж/д – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
• водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
• автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.
Расходы, превышающие эти размеры, а также иные связанные с командировками расходы при условии, что они произведены работником с РАЗРЕШЕНИЯ ИЛИ С ВЕДОМА РАБОТОДАТЕЛЯ, возмещаются федеральными государственными учреждениями за счет ЭКОНОМИИ СРЕДСТВ, сложившейся в процессе исполнения бюджетной сметы получателя средств федерального бюджета, а также плана ФХД учреждения (п. 3 Постановления № 729).
ИНЫЕ командировочные расходы работникам учреждений возмещаются в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с обязательным представлением документов, подтверждающих эти расходы. При этом учреждением может быть установлен ЛИМИТ ВОЗМЕЩЕНИЯ тех или иных расходов (например, транспортных расходов, расходов на телефонную связь и Интернет и т.д.).
Для госслужащих виды возмещаемых расходов и их размеры утверждены Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813 Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в госорганах субъектов РФ, работникам территориальных фондов ОМС или госучреждений субъектов РФ, лицам, работающим в ОМС, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно НПА органов госвласти субъектов РФ, НПА органов местного самоуправления.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
«ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ» - НДФЛ (с доходов работника)
Не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, в том числе связанных с возмещением командировочных расходов (согласно п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом НЕ ПОДЛЕЖАТ налогообложению СУТОЧНЫЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЕ 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2500 руб. за каждый день ЗАГРАНИЧНОЙ командировки, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд, наем жилого помещения, оплату услуг связи.
При непредставлении направляемым или командируемым налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В случае когда работник «задержался» (в отпуске, например) оплата учреждением за сотрудника обратного билета со сроком приезда ПОЗДНЕЕ ОКОНЧАНИЯ срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина от 25.06.2019 № 03-04-06/46418).
В соответствии с абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки в доход работника, подлежащий налогообложению, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (с учреждения)
Суточные в размерах, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не облагаются страховыми взносами. Остальные затраты на командировку освобождаются от налогообложения и обложения страховыми взносами в размере ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ ЗАТРАТ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
При этом только СУТОЧНЫЕ НЕ ТРЕБУЮТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ подтверждающих документов. Остальные затраты на командировку (направление) освобождаются от налогообложения НДФЛ и обложения страховыми взносами в размере ФАКТИЧЕСКИ произведенных и ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ затрат.
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ (ф. 0504505) – основание для начисления расходов в учете и их возмещения при наличии подписи руководителя учреждения в утвержденной им сумме.
Первичные документы (в т.ч. скан-образы, со штрих-кодами) ПРИЛАГАЮТСЯ к авансовому отчету: о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов) и об иных расходах, связанных с командировкой (направлением обучающихся в поездки).
В случае ПРЕВЫШЕНИЯ НОРМАТИВОВ расходования средств на определенные виды расходов или нецелесообразности их использования в определенном размере, МОГУТ БЫТЬ МЕНЬШЕ СУММ, подтвержденных документами, представленными подотчетным лицом ПО РЕШЕНИЮ РУКОВОДИТЕЛЯ (письмо Минфина от 11.10.2018 № 02-07-05/73069) Если проживание в номере гостиницы, не соответствует статусу работника. НО при отсутствии другого номера /жилья в месте пребывания командированного работника руководство учреждения принимает решение о размере возможного возмещения работнику понесенных затрат.
ВАЖНО! Порядок отражения расходов, связанных с выплатой денежных средств командируемым работникам, определен в 2020 году подпунктом пп 46.5 Порядка № 85н (взамен № 132н) и пп. 10.1.2, 10.2.6 Порядка № 209н.
Расходы (операции) по возмещению РАБОТНИКУ учреждения затрат, связанных с его командированием, отражаются по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», увязанному в целях бухучета с подстатьями КОСГУ:
• В ЧАСТИ СУТОЧНЫХ – 212 КОСГУ «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»;
• в части ИНЫХ РАСХОДОВ - 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги», связанных с командировками, включая ПРОЕЗД, ПРОЖИВАНИЕ И ИНЫЕ РАСХОДЫ, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии ЛОКАЛЬНЫМ АКТОМ работодателя или КОЛЛДОГОВОРОМ, к числу которых могут быть отнесены затраты на обеспечение участия в мероприятии СОПРОВОЖДАЕМЫХ ИМ ОБУЧАЮЩИХСЯ СТУДЕНТОВ, АСПИРАНТОВ, СПОРТСМЕНОВ и т.п.
Если подотчетные суммы выдаются командированному сотруднику на ЗАКУПКУ соответствующих услуг по контракту, расходы на их оплату, осуществляемые в соответствии с требованиями 44-ФЗ по КВР 244 в УВЯЗКЕ с подстатьями КОСГУ, соответствующими экономическому содержанию операций.
Если начальная (максимальная) цена контракта (договора) превышает 100 тыс. руб. в отношении закупки мероприятий на оказание услуг по организации и проведению конференций, конгрессов, форумов, семинаров, съездов, премий, конкурсов/мастер-классов, творческих школ, концертов, фестивалей, культурно-просветительских акций/программ, ОБЯЗАНЫ применять ТИПОВЫЕ КОНТРАКТЫ в сфере культуры, которые утв. приказом Минкультуры России от 10.06.2019 № 745.
Причем ПБС, КУ, АУ, БУ могут предусматривать АВАНСОВЫЕ платежи до 100% от суммы контракта при заключении контрактов на участие в научных, методических, научно-практических и иных конференциях.

13.02.2020, Михайлова Елена Николаевна

САМЫЙ ВАЖНЫЙ КРИТЕРИЙ ОТНЕСЕНИЯ РАСХОДОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - в чьих интересах происходит это участие (обучающихся и (или) работников) в проводимых конференциях (с точки зрения экономических выгод и полезного потенциала), и работает ли это на результат "репутационного капитала" учреждения, или реализацию проектной программной уставной деятельности? + ВКЛЮЧЕНЫ и РАСХОДЫ в план ФХД (или смету).
Если же в участие в "ЛИЧНЫХ" ЦЕЛЯХ, по личным приглашениям, то эти возмещения за счет собственных средств учреждения (результата приносящей доход деятельности) облагаются у источника выплат (компенсаций)

Скрыть ответы

Ответить