Ответы на вопросы

21.09.2020, Михайлова Елена Николаевна

Дарья Вячеславовна! Основание: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (в оед. от 31.07.2020), который ранее до 05.02.2018 назывался «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
Важно следить за тем, чтобы пожертвование на самом деле было именно ПОЖЕРТВОВАНИЕМ, а не "завуалированной" формой платы за услуги, оказываемые учреждением. Ведь форма - это еще не все, принципиально важно экономическое содержание совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Не следует забывать, что договор НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДАРЕНИЕМ, в том числе и пожертвованием, если наличествует ВСТРЕЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО либо ВСТРЕЧНАЯ передача вещи или права. В такой ситуации к договору дарения или пожертвования применим п. 2 ст. 170 ГК РФ - данная сделка признается НИЧТОЖНОЙ КАК ПРИТВОРНАЯ (то есть совершенная с целью прикрыть другую сделку), и к ней применяются те правила, которые относятся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду (например, правила, предусмотренные для договора возмездного оказания услуг). Как в Вашем случае серьезный РИСК, поскольку речь о встречной РЕКЛАМЕ коммерческих услуг (как указано, "при наличии в договоре пункта касающегося распространения бюджетным учреждением рекламы коммерческой организации")

Статья 251 НК РФ позволяет вывести из-под налогообложения некоторые виды безвозмездных поступлений при условии их расходования в соответствии с целевым назначением. К таким видам относятся ПОЖЕРТВОВАНИЯ, полученные некоммерческими организациями. Так, в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ уточняется, что пожертвования, чтобы подпасть под данную "льготу", должны признаваться таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ. Т.е. принципиально важно не просто содержание операции (дарение имущества в общеполезных целях), но и ее юридическая форма - то, как именно оформлена передача имущества в качестве пожертвования.
Согласно статье 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. А поскольку, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, деньги также относятся к вещам (движимое имущество), вполне правомерно пожертвование как какого-нибудь автомобиля, оборудования или, скажем, учебников и канцтоваров, так и денежных средств.
Принципиальными ОТЛИЧИЯМИ пожертвования от обычного дарения являются следующие факты:
- в соответствии с п. 6 ст. 582 ГК РФ пожертвование в отличие от дарения не может быть отменено по иным основаниям (ст. 578 ГК РФ),
- в отношении пожертвования не применяются правила правопреемства, предусмотренные статьей 581 ГК РФ.
Пожертвования могут осуществляться научным и образовательным учреждениям, лечебным и воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, фондам, общественным организациям и другим организациям и лицам, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ (субъектам РФ, муниципальным образованиям). Как правило, на принятие пожертвования не требуется чьего-либо дополнительного разрешения или согласия.
Обратите особое внимание на то, что в случае, если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвованного имущества превышает 3 000 руб., необходимо заключать ДОГОВОР ПОЖЕРТВОВАНИЯ в письменной форме.
Если же юридическое лицо жертвует имущество стоимостью менее 3 000 руб. или если имущество любой стоимости жертвуется физическим лицом, формально составлять письменный договор не обязательно. Но, конечно, это не возбраняется и является наиболее предпочтительным с точки зрения подтверждения статуса полученного имущества именно как пожертвования.
Необходимо иметь подтверждение того, что эта передача была именно пожертвованием. Например, если жертвователь вносит наличные деньги, необходимо четко записать в приходном кассовом ордере, что поступающие средства являются именно пожертвованием, а не платой за какие-то услуги, оказанные учреждением, или каким-то другим поступлением.
Кроме того, в соответствии с нормами гражданского законодательства пожертвование имущества юридическим лицам, в том числе государственным и муниципальным учреждениям, может быть обусловлено жертвователем ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ этого имущества по определенному назначению. И только при отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Поэтому если жертвователь желает оговорить назначение пожертвования, это также должно быть сделано в письменной форме. Если договор пожертвования не заключается, может быть составлен АКТ. В крайнем случае нужно, чтобы жертвователь хотя бы приложил к своему пожертвованию письмо, разъясняющее, что переданные деньги или имущество являются именно пожертвованием и предназначаются для той или иной цели (если жертвователь решил воспользоваться своим правом указать на назначение имущества).
Если пожертвования юридических и физических лиц, произведенные в пользу учреждения, отвечают требованиям Гражданского кодекса РФ и соответствующих федеральных законов, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при соблюдении 2-ух условий:
1) пожертвования используются в соответствии с их целевым назначением, которое определяет жертвователь (а если назначение жертвователем не определено - в соответствии с назначением самого полученного имущества и с учетом уставных целей);
2) ведется раздельный учет таких поступлений и их расходования.

22.09.2020, Михайлова Елена Николаевна

Ответ в части налогообложения в случае, когда действительно оказывается пожертвование АУБУ ( т.н. "спонсорская помощь") интересно разъяснение - письмо Минфина от 14.04.2020 № 03-03-05/29774 дан ответ в части облагать ли налогом на прибыль безвозмездно полученные средства (в том числе пожертвования) на социальную инфраструктуру:
Целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ в доходах при налогообложении прибыли. Эта норма в полной мере применима к БЮДЖЕТНЫМ И АВТОНОМНЫМ учреждениям, которые являются некоммерческими организациями в соответствии с Законом.
ВАЖНО! К целевым поступлениям относятся и ПОЖЕРТВОВАНИЯ, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством.
Если денежные средства, безвозмездно перечисленные учреждению для технического перевооружения социально значимых объектов инфраструктуры, закрепленных за ним на праве оперативного управления, отвечают критериям пожертвования, в том числе, в части направленности указанных средств на общеполезные цели, то, следовательно, эти средства НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ. При этом учреждение обязано вести РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ полученных средств и осуществленных за счет них расходов. О получении и расходовании средств целевых поступлений, включая пожертвования, учреждение отчитывается перед налоговым органом путем предоставления в составе Декларации по налогу на прибыль Листа 07 по итогам налогового периода

01.10.2020, Билькунова Дарья Вячеславовна

Благодарим за ответ!

Скрыть ответы

Ответить