Ответы на вопросы

12.03.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Ирина Владимировна, прошу прощения за задержку с ответом. Он размещен под Вашим вопросом от 4 марта, но на всякий случай, я дублирую его здесь.
Мне кажется, Вы не совсем правильно применяете пункт 2 статьи 271 НК РФ. Согласно абзацу второму данного пункта доход от реализации работ распределяется налогоплательщиком в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) только в отношении доходов относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
То есть, законодатель устанавливает два условия «привязки» доходов к расходам:
1) доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
2) связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Относятся ли Ваши доходы к нескольким отчетным (налоговым) периодам? Из описанной Вами ситуации это совсем не следует – работы начаты в декабре 2009 года, акт подписан в 2010 году. Начало работ в декабре 2009 года, на мой взгляд, совершенно не указывает на то, что доходы должны относиться к 2009 году.
Можно ли сказать, что связь между Вашими доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем? На мой взгляд, нет. Ведь, как я понимаю, субподрядчик привлечен для выполнения работ на том самом объекте, в отношении которого Вы являетесь подрядчиком.
Поэтому я полагаю, что оснований для применения пункта 2 статьи 271 НК РФ в Вашем случае нет, поскольку доходы относятся к одному налоговому периоду – 2010 году, когда был подписан акт между Вами и заказчиком. То есть, никакой зависимости доходов от расходов в описанной ситуации быть не должно.
Соответственно, Ваши расходы на оплату субподрядных работ подлежат определению по правилам статьи 272 НК РФ – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Поскольку, как отмечено выше, связь между доходами и расходами в данном случае достаточно очевидна, полагаю, что все расходы на субподряд должны быть учтены в периоде получения дохода – в 2010 году.

12.03.2010, Федорова Ирина Владимировна

Спасибо, Михаил Сергеевич, но мне кажется, что этот договор подпадает по второй абзац п.2 ст. 271 "По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)." В этом случае доходы тоже распределяются только если связь между доходами и расходами не может быть определена четко? Минфин РФ в письмах тоже рекомендует в подобных случаях распределять доходы, например в письме от 05.02.2010 № 03-03-06/1/50.

13.03.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Да, на мой взгляд, абзац второй пункта 2 статьи 271 НК РФ устанавливает два условия, необходимые и достаточные в совокупности, а не по отдельности. Тем не менее, в отсутствие однозначной судебной практики, я не буду настаивать на своей точке зрения. Оцените ситуацию с точки зрения наименьшего для себя риска.

14.03.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Полагаю, что второй абзац п.2 ст. 271 НК РФ можно все же рассматривать, как самостоятельную норму. Другое дело, что эта норма крайне редко применяется на практике налогоплательщиками, хотя налоговые органы и толкуют, что "более одного налогового периода" - это значит, дата начала и окончания приходится на разные периоды (годы). Тем не менее, из двух норм о равномерности признания доходов и расходов (п.1 ст.272 и п.2 ст.271 НК РФ) налогоплательщики со сроком выполнения работ по договору, исчисляемом в месяцах, а не в годах, обычно пользуются первой нормой (п.1 ст. 272 НК РФ), распределяя расходы на периоды признания доходов. Как, собственно, и предложил Михаил Сергеевич, в своем ответе: расходы на субподряд, независимо от того, что они прямые, распределить и учесть в 2010 году по п.1 ст. 272 НК РФ - в периоде признания доходов по моменту реализации. Я считаю, это не противоречит п. 2 ст. 271 НК РФ, где слова "более одного налогового периода", на самом деле, могут быть истолкованы по разному (не только, как дата начала и окончания приходится на разные годы, но и как договоры по сроку полностью перекрывающие налоговый период, или договоры сроком более календарного года).
Однако по действительно длительным договорам, со сроком действия, исчисляемом в годах, без поэтапной сдачи привязка исключительно к моменту реализации для признания доходов, с соответствующим равномерным признанием расходов, приводит к тому, что финансовый результат для целей налогообложения может вообще не определяться в течение нескольких лет, что не вполне соответствует экономическому смыслу метода начисления и не устраивает, естественно, и налоговые органы по причине отсрочки в исчислении налога. В таких случаях налоговики и Минфин РФ начинают настаивать на обязательности применения п. 2 ст. 271 НК РФ (нормы о признании части доходов по длительному договору ранее момента реализации, пропорционально сумме признанных расходов). Это не противоречит п. 3 ст. 271 НК РФ, потому что в ней сказано, что реализация определяет дату признания дохода, если иное не предусмотрено настоящей главой (а иное предусмотрено п. 2 ст. 271 НК РФ). Не запрещено применение данной нормы и к договорам, дата начала и окончания которых приходится на разные налоговые периоды (т.е. к Вашему случаю), учитывая толкование официальными органами нормы "более одного налогового периода" в п. 2 ст. 271 НК РФ. Если Вы применяете ПБУ 2/2008 и определяете выручку в бухучете по мере готовности, исходя из доли расходов, в целях воссоединения бухгалтерского и налогового учета, возможно, стоит сделать выбор в пользу приоритетного применения п. 2 ст. 271 НК РФ, а не п. 1 ст. 272 НК РФ, который в этом случае Вам уже не понадобится. То есть можно признать прямые расходы на субподряд в 2009 году полностью, и под них признать в 2009 году соответствующую долю доходов по п. 2 ст. 271 НК РФ (вплоть до 100 %), независимо от того, что работы будут сданы заказчику в 2010 году.
В условиях наличия вариантности в применении норм НК РФ о равномерности признания доходов и расходов выбор должен быть сделан налогоплательщиком самостоятельно и закреплен в учетной политике. Спасибо Вам за этот вопрос - меня он заставил взглянуть несколько под другим углом на возможность применения ПБУ 2/2008 в контексте увязки с налоговым учетом.
P.S. Если мы относительно долго не отвечаем на вопрос (несколько дней) - значит, думаем, вопрос неоднозначный. Дублировать вопрос необязательно - ответим, как придем к какому-то определенному выводу (по крайней мере, VIP-клиентам, постоянно посещающим семинары, ответим точно).

15.03.2010, Федорова Ирина Владимировна

Спасибо большое за ваш ответ, а вопрос я продублировала, т.к. сначала не указала номер удостоверения члена Экспертного совета, извините.

Скрыть ответы

Ответить