Ответы на вопросы

16.02.2022, Мухин Михаил Сергеевич

ИП ___ (Предприниматель), рассмотрев Протокол от ___, сообщает следующее.

1. Действующее законодательство не запрещает коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям привлекать для выполнения работ (оказания услуг) любых физических лиц, в том числе, плательщиков налога на профессиональный доход.
В соответствии с частью 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее – Закон № 422-ФЗ) физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.
В соответствии с частью 1 статьи 15 того же закона выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 данного федерального закона.
Суммы, выплаченные ИП ___ самозанятым гражданам, полностью соответствуют понятию доходов в понимании Закона № 422-ФЗ и правомерно не учтены Предпринимателем при исчислении налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

2. Утверждение о некой «организационной зависимости» плательщиков НПД от заказчика не соответствует действительности и основано на превратном толковании условий договора ИП ___ с самозанятыми гражданами.
Возложение на исполнителей обязанности письменно проинформировать заказчика об утрате ими статуса самозанятых граждан (и соответственно, плательщиков НПД) продиктовано тем, что при наступлении таких обстоятельств у ИП ___ возникают обязанности налогового агента по НДФЛ, а также обязанность учесть суммы выплат исполнителям при исчислении страховых взносов. Поэтому включение в договоры с самозанятыми гражданами таких условий свидетельствует о добросовестном отношении ИП ___ к своим налоговым обязанностям.
Вопреки утверждению налогового органа, наличие у исполнителей статуса самозанятых граждан не является условием договорных отношений, а утрата ими такого статуса не влечет за собой прекращение действия договоров.

3. Содержащийся в Протоколе вывод о том, что якобы «Заказчик как Работодатель заинтересован не в конкретном результате деятельности самозанятого, а в личном выполнении им определенной трудовой функции в качестве именно самозанятого» представляет собой несостоятельную и абсолютно неаргументированную попытку представить договоры, заключенные ИП ___ с самозанятыми гражданами, в качестве трудовых договоров. При этом налоговый орган без стеснений выдает собственные измышления за намерения Предпринимателя.
В связи с этим ИП ___ уведомляет налоговый орган, что не нуждается в интерпретации своих намерений и способен самостоятельно изложить их, основываясь не на домыслах, а на фактах.
Принципиальные различия между трудовым и гражданско-правовым договором и методика их разграничения приведены в пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям». Как следует из указанных разъяснений, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.
При этом следует учитывать, что в силу статьи 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Анализ содержания договоров ИП ___ с самозанятыми гражданами (в том числе, с учетом приведенных выше разъяснений) однозначно указывает на наличие в них родовых признаков договора подряда (глава 37 ГК РФ).
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи 703 ГК РФ). Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (пункт 1 статьи 720 ГК РФ).
Из содержания данных норм Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что договор подряда заключается для выполнения определенного вида работы, результат которой подрядчик обязан сдать, а заказчик принять и оплатить. Следовательно, целью договора подряда является не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. Получение подрядчиком определенного передаваемого (т.е. материализованного, отделяемого от самой работы) результата позволяет отличить договор подряда от других договоров.
От трудового договора договор подряда отличается предметом договора, а также тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; подрядчик работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.
Аналогичная позиция приведена в Определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.2019 N 43-КГ19-2.
Вопреки суждению налогового органа, отсутствие в договоре подряда срока его действия не дает оснований ни для признания его незаключенным, ни тем более для переквалификации в трудовой договор (см. пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными»).

4. Ссылаясь на протоколы допроса ______, налоговый орган не раскрывает содержание их показаний. В связи с этим ИП ___ просит представить копии указанных протоколов (или выписки из них) для ознакомления.
Согласно части 2 статьи 8 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" гражданин (физическое лицо) имеет право на получение от государственных органов, органов местного самоуправления, их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, информации, непосредственно затрагивающей его права и свободы.
Учитывая, что упомянутые показания самозанятых граждан непосредственно касаются обязанностей ИП ___ (о чем свидетельствует сам Протокол), отказ в ознакомлении Предпринимателя с ними недопустим. Непредставление копий указанных протоколов ИП ___ будет расценено как неспособность налогового органа обосновать свои притязания.

На основании изложенного ИП ___ не усматривает необходимости в представлении уточненных расчетов. Если налоговый орган сочтет необходимым прибегнуть к мерам принуждения (включая применение налоговых санкций), Предприниматель готов к общению в этих форматах, однако, предупреждает о готовности защищать свои интересы всеми предусмотренными законом способами, включая обращение в арбитражный суд.

Скрыть ответы

Ответить