Ответы на вопросы

14.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Валентина Михайловна! Новый порядок учета материальных ценностей для дарения применяется с 2019 года:
До 2019 года матценности, приобретенные в целях дарения, НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ на балансе и приходовались сразу на забалансовый счет 07, а их стоимость списывалась в расходы.
Новый Порядок был сначала рекомендован письмом Минфина от 14.03.19 № 02-06-10/16864, системным письмом зам министра Минфина России (А.М.Лаврова) от 26.04.2019 № 02-07-07/31230 «О применении подстатьи КОСГУ при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с приобретением памятных подарков (сувенирной продукции), БСО» (см. выдержку во второй части ответа)
а в 2020 году изменения внесены в Инструкцию № 157н.
И с 1 января 2020 года вступил в силу СГС «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н), который определил, что к матзапасам относятся являющиеся активами матценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета.
ПРОВЕРЬТЕ! Согласно пункту 45 СГС «Запасы» объекты бухучета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухчете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе запасов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, должны были признать в составе запасов (отражены на балансе счетах) ПРИ ПЕРВОМ применении СГС «Запасы», то есть на 1 января 2020 года.
Если учреждение НЕ поставило в 2021 году на баланс находящиеся на складе матценности, предназначенные для ДАРЕНИЯ (ценные подарки, сувениры, награды и т.д., кроме полученных учреждением переходящих кубков), в 2022 году нужно исправить эту ошибку.
Согласно пункту 345 Инструкции № 157н, материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, а также призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения победителей, отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке: один предмет – один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.
Призы, знамена, кубки учитываются на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.
Ценные подарки (сувениры) учитываются на ЗАБАЛАНСОВОМ счете с момента выдачи их со склада (С МОМЕНТА ПРИОБРЕТЕНИЯ в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и ДО момента ВРУЧЕНИЯ.
НО при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ПОДАРКОВ, документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях НЕ ОТРАЖАЕТСЯ на забалансовом счете 07. В этом случае стоимость подарков относится на расходы текущего финансового периода (счет 0 40120 272) по факту документального подтверждения их вручения

Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н (в ред. от 13.05.2019 № 69н) учет приобретения подарочной, сувенирной продукции, а также иных матценностей в целях НАГРАЖДЕНИЯ, ДАРЕНИЯ).

Напомним, ПРО ЦВЕТЫ! На подстатью 226 КОСГУ был добавлен абзац (операция): на приобретение венков, ЦВЕТОВ, а также оплата услуг по их изготовлению в целях ВОЗЛОЖЕНИЯ К ПАМЯТНИКАМ И ПАМЯТНЫМ ЗНАКАМ (пункт 10.2.6. Порядка № 209н)

Тогда как, согласно пункту 11.4.8 Порядка применения КОСГУ (№ 209н Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к матзапасам ОДНОКРАТНОГО применения, относятся на подстатью КОСГУ 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения": приобретение (изготовление) ПОДАРОЧНОЙ, СУВЕНИРНОЙ продукции, а также иных материальных ценностей в целях награждения, дарения, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, в том числе:
• поздравительных открыток и вкладышей к ним;
• почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т.п.

14.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

ДОП! Письмо Минфина РФ от 26 апреля 2019 № 02-07-07/31230 «О применении подстатьи КОСГУ при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с приобретением памятных подарков (сувенирной продукции), БСО» (A.M. ЛАВРОВ)
В соответствии с пунктом 98 Инструкции N 157н в составе группы матзапасов по соответствующим счетам аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" учитываются матенности, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, в том числе поступившие на хранение, и в отношении которых определено ответственное лицо.
К таким матценностям относятся в, частности ценные подарки, сувенирная продукция, иные матценности, предназначенные для целей награждения (дарения), приобретаемые учреждением в целях выполнения функциональной деятельности.
Объекты матзапасов учитываются на соответствующих счетах ЕПС в по аналитическим группам синтетического счета объекта учета и соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета (пункт 117 Инструкции N 157н).
В соответствии с пунктом 11.4.8 Порядка N 209н, расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, НЕ предназначенной для дальнейшей перепродажи, иных матценностей, приобретенных для целей награждения (дарения), (далее - ценные подарки (сувенирная продукция), относятся на подстатью КОСГУ 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов ОДНОКРАТНОГО применения".
С учетом изложенного, матценности в виде ценных подарков (сувенирной продукции), приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и находящиеся в местах хранения (складах) у субъекта учета, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете на счете 010536349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения".
С момента выдачи с мест хранения (со склада) матценностей в виде ценных подарков (сувенирной продукции) работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), указанные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" ДО МОМЕНТА ИХ ПЕРЕДАЧИ (ВРУЧЕНИЯ).
По факту документального подтверждения выдачи ценных подарков (сувенирной продукции) их стоимость относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 040120272 "Расходы материальных запасов текущего финансового года").
По факту вручения ценных подарков (сувенирной продукции) в рамках протокольных и торжественных мероприятий, ответственным лицам за вручение ценных подарков (сувенирной продукции) необходимо обеспечить оформление документа о вручении.
Таким документом, по мнению Минфина России, подтверждающим вручение ценных подарков (сувенирной продукции) может быть акт о вручении, оформленный по форме и в порядке, установленном субъектом учета в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ субъекта учета.
При этом форма акта вручения, установленная субъектом учета, должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов с учетом допустимости отсутствия подписи лица, которому вручен подарок.
При изменении функционального назначения матценностей в виде ценных подарков (сувенирной продукции), приобретенных для проведения торжественных и протокольных мероприятий и находящихся на хранении (на складе) у субъекта учета, в бухгалтерском (бюджетном) учете следует отразить РЕКЛАССИФИКАЦИЮ указанных матценностей (перевод объектов учета в иную группу и (или) категорию объектов бухгалтерского учета исходя из новых условий их использования субъектом учета).
В случае если порядок проведения торжественных и протокольных мероприятий, утвержденный субъектом учета, не предусматривает хранение (на складах учреждения) приобретаемых в целях награждения (дарения) ценных подарков (сувенирной продукции), в бухгалтерском бюджетном учете по факту ОДНОВРЕМЕННОГО представления работником (сотрудником) учреждения, ответственным за приобретение указанных материальных ценностей, а также за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувенирной продукции), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" НЕ ОТРАЖАЕТСЯ. В этом случае стоимость подарков (сувенирной продукции) по факту поступления одномоментно относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 040120272 "Расходы материальных запасов текущего финансового года").

14.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

НЮАНСЫ ОБНАРУЖЕНИЯ и САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБКИ (важно ст. 15.15.6 КоАП санкции не применяются). Согласно пункту 28 СГС «Учетная политика» исправление выявленной ошибки в бухгалтерском учете осуществляется:
• дополнительной бухгалтерской записью
• либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.
УЧЕСТЬ! С 2021 года при обнаружении ошибки на забалансовых счетах учреждение должно применять для исправления новую унифиц. форму журнала по забалансовому счету ____ (ф. 0509213).
Согласно п. 18 Инструкции № 157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (униф Журнала операций по заб счету ), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
С 01.01.2021 исправление ошибок осуществляется с применением новых аналитических счетов:
• 0 30466 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» – для ошибок года, предшествующего году их исправления;
• 0 30476 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» – для ошибок более давних лет;
• 0 30486 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
• 0 30496 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году».
Если ошибки затрагивают доходы и расходы, применяют соответствующие аналитические счета 0 4011х 000 и 0 4012х 000.
Если корректируются расходы, применяются счета:
• 0 40126 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 0 40127 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 0 40128 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
• 0 40129 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году».
Если корректируются доходы, применяются счета:
• 0 40116 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 0 40117 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 0 40118 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
• 0 40119 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году».
Таким образом, для исправления ошибки по учету материальных запасов необходимо выяснить:
• является ли она существенной (критерии существенности устанавливаются учетной политикой учреждения);
• кем выявлена ошибка;
• в каком году допущена ошибка.
В частности, если учреждение должно было поставить на учет подарки, но не сделало этого по состоянию на 1 января 2020 года, выявило ошибку самостоятельно, ошибка является существенной, в учете нужно корректировать расходы (восстанавливать их) на счете 0 40128 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году».
Дата записи по исправлению ошибки зависит от того, когда ошибка обнаружена.
Например, если речь идет об ошибке отчетного периода, выявленной после даты утверждения квартальной отчетности, датой обнаружения ошибки делается дополнительная запись или «сторно» и дополнительная запись. В пояснении к отчетности отражается информация о существенных ошибках и суммовых корректировках (п. 32 СГС «Учетная политика»).
Если выявлена ошибка предшествующего года (после утверждения годовой отчетности), делается дополнительная запись или «сторно» и дополнительная запись. Производится ретроспективный пересчет отчетности. Ошибка отражается на дату обнаружения ошибки или дату ретроспективного пересчета отчетности (п. 33 СГС «Учетная политика»).
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным учреждением, – справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки (п. 17 Инструкции № 157н).
С 2021 года бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.
Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение этого регистра в аналогичном порядке, записями, подтвержденными справками.
Таким образом, при обнаружении ошибки нужно составить справку и исправить журнал операций. Если ошибка выявлена в прошлых периодах, нужно внести запись в Журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет, а оттуда – в Главную книгу (ф. 0504072) в периоде обнаружения ошибки.
Если речь идет об ошибке в учете материальных ценностей, предназначенных для дарения, кроме балансовых счетов нужно исправить и забалансовый счет 07. Инструкцией № 157н предусмотрено, что на забалансовых счетах учет ведется по простой системе. То есть для исправления ошибки в случае постановки подарков на баланс и одновременного списания их с забаланса достаточно уменьшить счет 07. Однако ни в Инструкции № 157н, ни в СГС «Учетная политика» не предусмотрено отдельного порядка для исправления ошибок на забалансовых счетах. По нашему мнению , запись по забалансовому счету 07 должна делаться на основании бухгалтерской справки на основе решения Комиссии по поступлению и выбытию НФА. Если одновременно исправляются балансовый и забалансовый счета, справка может быть одна.

По завершении года, в котором отражалось исправление ошибок прошлых лет, остатки по счетам 304х6, 40126–40129, 40116–40119 закрываются на счет 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Если в результате корректировки ошибок изменилась валюта баланса, составляются Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173 ). Периодичность представления этой формы – годовая, однако при исправлении ошибок прошлых лет Сведения (ф. 0503173) представлюются на нерегулярной основе, как только обнаружена и исправлена ошибка – в целях информирования субъекты консолидированной отчетности.

15.09.2022, Федорова Валентина Михайловна

Добрый день!!! Спасибо за ответ, но суть моего вопроса состояла в том, что мы купили и оплатили сувениры по КОСГУ 226, а не по КОСГУ 349. Я понимаю, что это уже не целевое использование средств. Написала служебную записку на руководителя, о необходимости учета сувенирной продукции на КОСГУ 349. Какими проводками и как оприходовать на КОСГУ 349 купленные сувениры, т.к. оплат денежных средств прошла по КОСГУ 226?

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Валентина Михайловна! Нет, неправильное применение КОСГУ не является с 2015 года нарушением нецелевого использования, поскольку, согласно БК РФ, цель определяется ДО КОДА ВИДА РАСХОДОВ (КВР). поскольку КОСГУ выведен из состава бюджетной классификации (статья 21 БК РФ). И поэтому КОСГУ стал определяться отдельным Порядком № 209н именно для учета. Так что, это неверное применение нормативного правового акта - Порядка применения КОСГУ № 209н (но не нецелевое использование), надо исправлять если не поздно!

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Пример, записи исправления ошибки в учете учреждения:
Д 0 10536 349 К 0 30234 734 -Х 000 Поступили подарки/сувениры для праздника
Д 0 30234 834 – К 0 20111 610 - Х000 Оплачены подарки сувениры
Увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 226, КВР 244
Д 0 40120 272 – К 0 10536 449 - Х000 Подарки/ сувениры списаны за баланс
Увеличение забалансового счета 07 - Х 000
В 2022 году? - на дату обнаружения ошибки (уточнить) учреждение - записи:
Д 0 401 28(29) 272 К 0 10536 449 - Х000 - Восстановлены подарки/ сувениры на балансе как ошибка года, предшествующего отчетному (или прошлых финансовых лет)
(Для Справки: 0 40128 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»; 0 40129 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году».)
Уменьшение забалансового счета 07 Х000 Списаны подарки/сувениры с забалансового учета в связи с восстановлением на балансе
По завершении 2022 года учреждение закроет остатки по исправлению ошибок прошлых лет записью:
Д 0 40128(29) 272 К 040130 272 - Х000 - В конце года закрыта запись по исправлению ошибки 2021 года, предшествующего отчетному (28), выявленные в отчетном году или прошлых финансовых лет (29)

Поскольку подарки /сувениры в целях дарения/вручения (при проведении учреждением праздников) – это матценности, которые соответствуют критериям признания актива, они должны учитываться на балансе (по стоимости их приобретения) до определенного момента, а также для их контроля предусмотрен забалансовый учет 07 (с момента выдачи их со склада (с момента ПРИОБРЕТЕНИЯ) в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад и ДО момента ВРУЧЕНИЯ).. Их учитывают на счете 0 10536 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Проводки в учете:
Дт 0 10536 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
Кт 0 30234 73х «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– поступили подарки, сувениры, букеты, предназначенные для дарения, а также награды, призы, кубки на склад учреждения;
Дт 0 40120 272 «Расходование материальных запасов»
Кт 0 10536 449 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».
ОДНОВРЕМЕННО: увеличение забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
– выданы подарки, сувениры, награды и кубки материально ответственному лицу для дарения.
Если это переходящие призы, то на счете 07 - по стоимости 1 рубль, если это иные награды, то отражают по балансовой стоимости.
Уменьшение забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
– отражен факт дарения или вручения на основании отчета ответственного лица.
Исключение – подарки, которые долго не хранятся (как букеты из срезанных живых цветов) их вручают быстро и на склад не сдают.
УЧЕСТЬ! При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) подарков, документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких матценностях на забалансовом счете 07 НЕ ОТРАЖАЕТСЯ. В этом случае стоимость подарков относится на расходы текущего года.

Пример, записи исправления ошибки в учете учреждения:
Д 0 10536 349 К 0 30234 734 -Х 000 Поступили подарки/сувениры для праздника
Д 0 30234 834 – К 0 20111 610 - Х000 Оплачены подарки сувениры
Увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 226, КВР 244
Д 0 40120 272 – К 0 10536 449 - Х000 Подарки/ сувениры списаны за баланс
Увеличение забалансового счета 07 - Х 000
В 2022 году? - на дату обнаружения ошибки (уточнить) учреждение - записи:
Д 0 401 28(29) 272 К 0 10536 449 - Х000 - Восстановлены подарки/ сувениры на балансе как ошибка года, предшествующего отчетному (или прошлых финансовых лет)
(Для Справки: 0 40128 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»; 0 40129 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году».)
Уменьшение забалансового счета 07 Х000 Списаны подарки/сувениры с забалансового учета в связи с восстановлением на балансе
По завершении 2022 года учреждение закроет остатки по исправлению ошибок прошлых лет записью:
Д 0 40128(29) 272 К 040130 272 - Х000 - В конце года закрыта запись по исправлению ошибки 2021 года, предшествующего отчетному (28), выявленные в отчетном году или прошлых финансовых лет (29)

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Исх данные предыдущего примера
КУ учреждение в 2019 году приобрело ценные подарки для вручения. Стоимость подарков составила Х 000 рублей, подарки приобретены по контракту. Подарки были списаны в 2019 году в расходы и учтены на забалансовом счете 07.
В 2021 году подарки не были отражены на балансе и продолжали числиться на забалансовом счете. В 2022 году учреждение исправляет ошибку прошлых лет, ошибка выявлена самостоятельно работниками учреждения.

ВАЖНО п. 5 раздела 2 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Запасы», доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 (письмо Минфина России от 15.05.2019 № 02-06-09/34821).

Согласно этим разъяснениям учет ценных подарков, сувениров может быть организован по-разному: в ЗАВИСИМОСТИ от уставной деятельности учреждения. Если это, например, Комплексный центр социального обслуживания населения ЛО или города или подарки выдаются для целей дарения другим учреждениям.

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Для исправления ошибок следует руководствоваться разделом V федерального стандарта СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н), разделом V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480, использовать специальные счета, предусмотренные Инструкцией № 157н (о которых см. в ответе выше).
В рассматриваемом случае уточнить к какому периоду ошибка относится, (предшествующему отчетному году?), когда выявлена - после даты утверждения годовой бюджетной отчетности?, влияет ли на финансовый результат?, Если да, то исправлять ее следует датой обнаружения ошибки с использованием счета 40128 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» (п. 298 Инструкции № 157н).
Поскольку положения Инструкции № 162 не содержат бухгалтерских записей для исправления ошибок прошлых лет, учреждению следует разработать и закрепить порядок в своей учетной политике.

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Валентина Михайловна! Возник нюанс - недостаточно инф-и в вопросе: Из вопроса неясно, когда (в 2022) ваше )КУ оплатило проведение праздничного мероприятия с вручением подарков и сувениров? И какие условия в контракте?: Если вы всё поручили контрагенту (исполнителю по контракту), который организует и проводит праздник, в т.ч. вручает сувениры и подаруи (то никакого 349 КОСГУ с 07 заб.сч. не будет) или ваше КУ получило и должно приходовать подарки и сувениры с последующим вручением вашими ответственными лицами (сотрудниками КУ).. Скорее всего, полагаю, что у вас не может быть переходящих подарков и сувениров по проведению праздников, так как праздник должен быть проведен в конкретном финансовом году! т.к. финансируется по смете и в отчетности отражается результат его проведения.
Но информации в предыдущих ответах предостаточно, так что разберетесь в этом кросворде.

15.09.2022, Михайлова Елена Николаевна

Если оплата прошла в этом году по 226 КОСГУ с и надо уточнить КОСГУ в ЧАСТИ стоимости сувениров/подарков по 349 КОСГУ (если стоимость оценена в контракте), то надо Уточнить кассовые расходы в Казначействе и сметные назначения + Раздел 5 санкционирование + правильно отразить оприходование сувениров. ( с учетом изложенного в МР) + оформить ф 0503173 о самостоятельном исправлении ошибки на 01.10.2022 +ПЗ.

16.09.2022, Федорова Валентина Михайловна

Спасибо большое за ответ!

Скрыть ответы

Ответить