Ответы на вопросы

29.04.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Я не точно описала ситуацию и уточняю данные вопроса:
В июне 2007г. был получен аванс за товар по договору поставки (2000000руб.,в т.ч. НДС) и начислен НДС с аванса (Д76АВ К68/2). В ноябре 2008г. получен еще один аванс по договору - 1080000руб., но НДС не начислен (общая сумма договора 3080000руб.). В конце месяца подписано соглашение о новации в договор займа на сумму 3080000руб. и в этом же месяце подписано соглашение о прощении долга. А НДС на сч.76АВ с первого аванса "завис". Что с ним делать: 1. Можно ли его предъявить в бюджет? 2. Когда истекает срок такого предъявления?

29.04.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Судебная практика по данному вопросу противоречивая. В нашем округе суды приходили к выводу, что в ситуации, когда долг по договору купли-продажи заменен на заемное обязательство, вычет применить нельзя. По мнению ФАС СЗО (постановление от 16.10.2007 по делу № А56-48068/2006), в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются. Таким образом, в результате новации у организации возникает переплата по НДС. Порядок зачета или возврата такой переплаты регулируется п. 1 ст. 78 НК РФ, а положения п. 5 ст. 171 НК РФ в этой ситуации не применяются, поскольку в данном случае налогоплательщик не выполнил одно из условий вычета - возврат авансовых платежей покупателю.

29.04.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Похожая ситуация сложилась в одном из моих арбитражных дел. Налогоплательщик перечислил в бюджет НДС с аванса, после чего договор был изменен, а товар вывезен в режиме реэкспорта, то есть полученный аванс утратил статус объекта налогообложения. Мы обратились с заявлением о возврате возникшей переплаты из бюджета в порядке статьи 78 НК РФ. ИФНС отказала, ссылаясь на необходимость отражения уплаченного аванса в налоговых вычетах (чего налогоплательщик не делал). Возвращать из бюджета более 40 миллионов им очень не хотелось. Но пришлось. Суд указал на отсутствие необходимости предъявления НДС бюджету, отметив, что для возврата переплаты это не требуется. Подробности можно узнать, ознакомившись с постановлением ФАС СЗО от 26.10.2009 по делу № А56-3391/2009.

30.04.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Спасибо за ответы! Кстати, любопытное постановление.Очень тонко выстроена защита по вопросу!! Но хочется уточнить: мне возврат излишне уплаченного налога не нужен. Могу ли я в ТЕКУЩЕМ периоде (во 2 кв-ле) отразить в декларации по строке "Сумма налога, исчисленная с частичной оплаты....." сумму НДС с того аванса? В этом случае у меня просто НДС к уплате будет меньше и все.

30.04.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Не уверен, что это будет правильно. Ведь речь идет, если я правильно понимаю, о строке 200, то есть о предъявлении этой суммы бюджету. Но в налоговые вычеты включаются суммы налога, исчисленные по операциям, являющимся объектом налогообложения.

04.05.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Михаил Сергеевич! Извиняюсь за дотошность, в пост. 13-го арбитраж.апелляц.суда №А56-48068/2006 от 16.07.2007г.:
"...общество неправомерно заявило К ВЫЧЕТУ сумму 16423916 руб., ранее полученную в сумме авансов от покупателя ОАО "Парнас-М" по договору поставки, обязательства по которому прекращены путем новации...." Далее из текста можно понять, что в декларации эти суммы попали в строку 130 (в текущем режиме) "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику ...., а также сумма налога, подлежащая вычету в соотв. с пунктом 5 ст. 171 НК" И суд разъясняет, что этот пункт 5 ст.171 НК в данном случае не подходит, а нужно применять ст.78НК. Правильно ли я понимаю, что в моем случае не очень важно по какой строке я укажу сумму налога с того аванса, напр. по стр.130 , как в постановлении (ну пусть я нарушу порядок заполнения декларации!). Все равно ее где-то в декларации отразить нужно! Очень прошу ответить поконкретнее, а то я чувствуюю, что вы очень лаконично потихоньку уходите от ответа.
Заранее спасибо.

06.05.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Видимо я плохо объясняю, раз Вы подумали, что я ухожу от ответа.
Моя позиция заключается в том, что уплаченные суммы НДС, приходящиеся на "необъект" налогообложения, не должны отражаться в налоговой декларации. Для них там просто нет места. Но если Вам очень хочется показать их в декларации, то покажите, но только не в налоговых вычетах. В том деле, на которое я ссылался ИФНС во всех инстанциях говорила и писала, что истребуемые нами суммы излишне уплаченного налога сначала должны пройти через вычеты. Для меня же было очевидно, что если бы налогоплательщик сделал это, ИФНС докопалась до этих вычетов, поскольку они не предусмотрены Кодексом.

07.05.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Михаил Сергеевич, так уплаченные суммы НДС с аванса 2 млн. руб. в свое время (2 квартал 2007) ведь были отражены в декларации по строке "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты с предстоящих поставок...". И чтобы снять их с начисления к уплате в бюджет по данным ИФНС нужна либо "уточненка" за 2 квартал 2007, либо - руководствуясь новой редакцией статьи 54 НК РФ - учет этих данных (с минусом) по такой же строке в декларации за текущий период (в пределах 3-годового срока, который истекает в июне 2010). Ранее, по 2009 год включительно, был возможен только первый вариант: "уточненка" за 2 квартал 2007, право на которую возникло в момент новации, тогда появляется переплата, возвращаемая в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (и вся судебная практика строилась под этот вариант). В 2010 году, учитывая новую редакцию п.1 ст.54 НК РФ (возможность исправления искажений в текущем периоде, если они не привели к недоплате налога в периоде возникновения искажения), лично я выбрала бы второй вариант (как, собственно, и предлагает автор вопроса) - учет данных с "минусом" по строке "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты с предстоящих поставок..." декларации за 2 квартал 2010.

07.05.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Спасибо, буду разбираться!

07.05.2010, Мухин Михаил Сергеевич

Светлана Вячеславовна, все-таки, статья 54 НК РФ регулирует вопросы исчисления налоговой базы. Не убежден, что её можно применять к налоговым вычетам. В деле № А56-3391/2009 на эту тему у нас тоже была дискуссия с ИФНС. Тем не менее, отражение в декларации спорной суммы с минусом действительно может снять вопросы. Поэтому я тоже поддержу второй вариант.

07.05.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Все-таки реализовать задуманное не так просто! Сейчас, во 2-м квартале, у меня в декларации будет указана налоговая база с суммы полученных во 2-м кв-ле авансов (и исчислен с нее НДС). Если для отражения аванса 2007 года я воспользуюсь советом Светланы Вячеславовны " учет данных с "минусом" по строке "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты с предстоящих поставок..." в декларации за 2 квартал 2010.", тогда моя налоговая база с авансов непонятным (для налоговых органов) образом уменьшится! Т.е. этот способ подходит, если бы в текущем периоде полученных авансов не было. Остается вариант Михаила Сергеевича - подать заявление о возврате НДС.
А какие документы к нему нужно приложить? Соглашение о новации, декларацию 2007 года? Мне не ясен механизм реализации этого действия! Поясните пожалуйста! И еще: имеет ли значение, что НДС с того аванса мы в принципе и не платили - почти на всю сумму были вычеты, а вот постащикам было оплачено все?

07.05.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Действительно, статья 54 НК РФ говорит о перерасчете налоговой базы, но далее, в тексте статьи, там сказано "и суммы налога" (хотя дискуссии в отношении вычетов по данному вопросу могут быть - тут я согласна с Михаилом Сергеевичем). Но мы уже определились, что при новации аванса появляются НЕ ВЫЧЕТЫ, а как раз корректировка налоговой базы по НДС, в результате которой возникает переплата (что не вычеты - Михаил Сергеевич успешно доказал в деле № А56-3391/2009).
В любом случае у ИФНС должно быть ОСНОВАНИЕ для снятия с начисления суммы НДС с аванса, который Вы продекларировали к уплате в бюджет во 2 квартале 2007 года (то что фактически уплачена итоговая сумма НДС в бюджет из-за примененных тогда вычетов значения не имеет, ведь кредитовый НДС с авансов участвовал в определении данной суммы). То есть просто заявления о возврате недостаточно (в ИФНС нет переплаты на вашем лицевом счете по НДС, ведь данные отражены на основании первичной декларации за 2 квартал 2007 года, а она до сих пор не исправлена). Не соглашение о новации, а именно ДЕКЛАРАЦИЯ для ИФНС - основание для отражения той или иной суммы на лицевом счете расчетов с бюджетом по налогу конкретного плательщика. Если будете возвращать по заявлению - значит, нужна дополнительно "уточненка" за 2 квартал 2007 года (вариант 1). Так что внимание налоговых органов к данной операции по любому обеспечено. Второй вариант мне симпатичен как раз потому, что в большинстве случаев позволил бы избежать такого внимания (если НДС к уплате в бюджет за текущий период больше, чем вычитаемый НДС при исправлении искажений прошлых периодов, и не будет "красноты", т.е. данных в строке "НДС с полученных авансов" с минусом в декларации). И если не экспортеры, не планируются углубленные "камералки" - примут в стандартном режиме, и только в случае выездной проверки, если таковая будет в принципе когда-нибудь потом - придется пояснять (я, как обычно, за экономию сил и времени бухгалтера). Но выбирать Вам - "уточненка" за 2 квартал 2007 с заявлением о возврате тоже нормальный вариант, разберетесь сейчас и закроете данный вопрос.

11.05.2010, Пивоварова Татьяна Юрьевна

Самое большое и огромное спасибо!! Как вы меня почувствовали!! Именно внимание к операции мне и не нужно.

Скрыть ответы

Ответить