Ответы на вопросы

17.01.2014, Мухин Михаил Сергеевич

Наталья Дмитриевна, поправки, внесенные в пункт 3 статьи 88 НК РФ, обязывают Вас представить по требованию налогового органа обоснование размера понесенного убытка. При этом данное требование может быть предъявлено исключительно в рамках камеральной налоговой проверки. Сбросьте мне, пожалуйста, скан письма ИФНС для более точной оценки Вашей ситуации.

18.01.2014, Мухин Михаил Сергеевич

Я бы ответил примерно так:

ООО «ХХХ», рассмотрев Ваше уведомление от 31.12.2013 № ... (далее – уведомление), сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Как следует из уведомления, ООО «ХХХ» вызывается с целью некоего «заслушивания на комиссии по рассмотрению убытков». Каким образом наличие у налогоплательщика убытка может быть связано с исполнением Обществом законодательства о налогах и сборах, в уведомлении не поясняется.
Таким образом, приведенное в уведомлении основание для вызова Общества в налоговый орган не соответствует требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

2. Как следует из уведомления, Обществу предложено представить «письменные пояснения о причинах полученного убытка», заявленного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2013 года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, если иное не предусмотрено данной статьей.
На момент направления уведомления единственное основание для истребования у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки дополнительных сведений, установленное пунктом 3 статьи 88 НК РФ, было обусловлено наличием обстоятельств:
а) камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
б) проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Из содержания Вашего запроса не следует, что камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо, что проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных обществом, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у Вашего налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Следовательно, у Вашего налогового органа нет оснований для истребования у ООО «ХХХ» пояснений, упомянутых в пункте 3 статьи 88 НК РФ.
Убыток представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности и не свидетельствует о наличии ошибок и несоответствий, указанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Подписи уполномоченных должностных лиц в бухгалтерской отчетности Общества подтверждают её достоверность. Если налоговый орган располагает доказательствами обратного, Общество готово ознакомиться с ними. До момента представления таких доказательств налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика пояснения причин возникновения убытка, тем более – в форме представления развернутых аналитических исследований.
Кроме того, за финансовые результаты своей предпринимательской деятельностью коммерческая организация отвечает только перед своими учредителями (участниками), а не перед государственными органами.

3. В уведомлении указывается на обязательность явки в налоговый орган руководителя и главного бухгалтера ООО «ХХХ». Между тем, ни подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ, ни какая-либо иная норма не дает налоговым органам права вызывать в качестве представителей налогоплательщика каких-либо определенных лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. В связи с этим ООО «ХХХ» будем самостоятельно решать, кого направлять в налоговый орган в качестве своего представителя.

4. ФНС России в письме от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» определила ряд требований для направления налогоплательщикам подобных уведомлений. При этом наличие убытка само по себе не является безусловным основаниями для вызова на комиссию.

4.1. Целью работы комиссии является увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.
Из уведомления не усматривается, что в отношении ООО «ХХХ» установлены указанные факты, а также не названы основания, дающие основания предполагать такие факты. Что касается объяснимых причин наличия убытка, то общеизвестной причиной данного обстоятельства является превышение суммы расходов над суммой доходов, т.е. ссылаться на отсутствие объяснимых причин данного факта налоговый орган также не вправе.

4.2. В письме ФНС России налоговым органам предписано с целью побуждения налогоплательщика к самостоятельному анализу результатов коммерческой деятельности, выявлению причин убытка, низкой налоговой нагрузки, высокого удельного веса вычетов по НДС, низкой заработной платы, погашению задолженности по НДФЛ, а также в целях исправления ошибок (искажений) налоговой отчетности налогоплательщику направлять информационное письмо по форме, рекомендованной в Приложении N 11 к данному письму. Указанное информационное письмо следует направлять налогоплательщику заблаговременно - рекомендуется не позднее чем за 1 месяц до даты планируемого проведения заседания комиссии. И только по истечении установленного срока, в случае непредставления уточненных налоговых деклараций, увеличивающих налоговые обязательства (уменьшающих убыток), непогашения задолженности по НДФЛ, непредставления пояснений, в которых приводятся аргументированные причины, объясняющие отсутствие оснований приглашения на комиссию, налоговым органом оформляется уведомление о вызове налогоплательщика.
ООО «ХХХ» не получало от Вашего налогового органа информационного письма, предусмотренного письмом ФНС России.

Таким образом, уведомление не соответствует не только закону, но и требованиям ФНС России.

Скрыть ответы

Ответить