Ответы на вопросы

02.09.2014, Балдина Светлана Вячеславовна

Татьяна Борисовна, а почему Вы считаете, что налог к доплате уплачивается после сдачи декларации? В п.4 ст.81 НК РФ четко сказано, что налогоплательщик освобождается от ответственности ... при условии, что ДО представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Поэтому правомерно.

03.09.2014, Тараканова Татьяна Борисовна

Светлана Вячеславовна, читаю комментарии упомянутых статей НК в "Консультанте" и четкого понимания ситуации не сложилось.
Если мы сдали декларацию и позже уплатили налог - взыскивают пени. Если мы самостоятельно (вне проверок) сдали уточненку и позже доплатили налог - взыскивают штраф по 122 и пени (если нет переплаты по налогу). Многие комментарии говорят об ином.
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 № 57 в пункте 19 разъясняет применение налоговых норм статьи 122 НК РФ: "Если бездействие налогоплательщика состоит только в не перечислении суммы налога, указанной в декларации или налоговом уведомлении, состав правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, отсутствует. В таком случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени."
Минфин России в письме от 04.02.2013 г. № 03-02-07/1/2279: "то обстоятельство, что до предоставления уточненной декларации налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога и пени, не является основанием для его привлечения к ответственности без установления соответствующего состава налогового правонарушения."
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. по делу № А27-8594/2012 (Определние ВАС РФ от 11.06.2013 № ВАС-6445/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указано: норма п.4 ст 81 НК РФ применяется при наличии установленного правонарушения и является условием освобождения от ответственности, а не самостоятельным составом правонарушения».

03.09.2014, Мухин Михаил Сергеевич

Татьяна Борисовна, с точки зрения логики, Вы рассуждаете верно. Но есть Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10, где содержится следующая правовая позиция:

"В настоящем деле уточненные налоговые декларации поданы после истечения срока подачи налоговых деклараций и срока уплаты налогов, в период проведения выездной налоговой проверки; до подачи уточненных налоговых деклараций суммы пеней, приходящихся на дополнительно исчисленные суммы налогов, уплачены не были.
Следовательно, выводы судов апелляционной и кассационной инстанций о невыполнении предпринимателем установленных Кодексом условий освобождения от налоговой ответственности соответствуют установленным при рассмотрении дела фактам и основаны на правильном применении норм права.
В то же время подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, что и было сделано управлением при рассмотрении апелляционной жалобы предпринимателя."
Обратите внимание - тройка судей, передававшая дело в Президиум, основывалась на точке зрения, близкой к Вашей (и моей), но не была поддержана.

На этом постановлении и основываются налоговые органы, штрафуя за перечисление пени после подачи уточненок. Вместе с тем, можно предположить, что данная позиция ВАС РФ не является окончательной. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 № 18290/13 звучат уже иные нотки:

"Установив, что допущенное обществом искажение сведений в первоначально представленном им расчете не повлекло неуплату налога, представление уточненного расчета было связано по существу с устранением технической ошибки, а до подачи первичного расчета 25.10.2011 и уточненного расчета 02.11.2011 обществом перечислены в бюджет недостающие суммы налога, суды трех инстанций тем не менее пришли к выводу о невозможности применения в рассматриваемой ситуации положений пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса и освобождения общества от налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса.
Такое толкование действующего налогового законодательства не отвечает принципу справедливости, поскольку приводит к тому, что налоговые агенты, допустившие искажение сведений, повлекшее неполную уплату налога в бюджет, ставятся в более выгодное положение по сравнению с налоговыми агентами, представившими достоверную информацию об удержанных и перечисленных суммах налога, однако нарушившими срок перечисления этих сумм в бюджет.
На недопустимость подобного толкования неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, отмечая, что конституционному принципу равенства противоречит любая дискриминация, то есть такие различия в правах и свободах, которые в сходных обстоятельствах ставят одну категорию лиц в менее благоприятные (или, наоборот, более благоприятные) условия по сравнению с другими категориями.
Изменяя диспозицию статьи 123 Налогового кодекса и вводя по существу ответственность налоговых агентов за нарушение сроков перечисления удержанного налога в бюджет, законодатель тем не менее не исключил возможность для налоговых агентов наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов, основываясь на положениях статьи 81 Налогового кодекса, корректировать налоговую базу и устранять допущенное нарушение без финансовых последствий со стороны налоговых органов.
То обстоятельство, что общество не исказило налоговую отчетность и до представления первичного расчета уплатило налог в полном размере, свидетельствует о добросовестном поведении участника налоговых правоотношений, что, по мнению Президиума, должно влечь освобождение его от налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса."

Остается понять: последнее постановление дезавуирует предыдущую позицию или касается только санкций, применяемых к налоговым агентам? Ответ на этот вопрос может дать только обращение в арбитражный суд.

05.09.2014, Тараканова Татьяна Борисовна

Спасибо за ответ. Очень интересно и приятно сотрудничать с вашей компанией. Повышается профессиональный уровень, умение сопоставлять статьи НК и решения судов. Общаясь с налоговыми органами часто видишь удивление на аргументированные ответы бухгалтера. Это учеба у вас ! Успехов вам во всем!!!

Скрыть ответы

Ответить